Handelsrenter på hybride obligationer fradragsret
Dato
9. maj 2022
Sagsnr
21-0992343
Emne
Skat
Type
Bindende svar
Henvisning
Dokument
Skatterådet har taget stilling til beskatningen af hybride kernekapitalobligationer, specifikt behandlingen af handelsrenter (købsrenter) og kuponrenter for en fysisk person, der har erhvervet sådanne obligationer efter den 1. januar 2020.
Faktiske Forhold
- Spørger købte i 2020 tre hybride kernekapitalobligationer, som efter den 1. januar 2020 beskattes efter statsskatteloven.
- Spørger betalte købsrenter ved erhvervelsen og modtog kuponrenter i 2020.
- Spørger indberettede kuponrenter i rubrik 20 og købsrenter i rubrik 58, da summen af kupon- og købsrenter var negativ, og rubrik 20 ikke accepterer negative beløb.
Skatterådets Afgørelse
Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse for de stillede spørgsmål:
| Spørgsmål | Svar |
|---|---|
| Kan handelsrenter ved køb modregnes i modtagne kuponrenter i samme indkomstår? | Nej, se dog begrundelse |
| Skal købsrenter registreres i rubrik 58 (hvis spm. 1 er nej)? | Afvises |
| Er der ingen fradragsret for købsrenter efter Statsskatteloven § 6a eller 6e (hvis spm. 1 er nej)? | Nej |
| Skal negativ sum af kupon- og købsrenter registreres i rubrik 20 (hvis spm. 1 er ja)? | Afvises |
| Skal negativ sum af kupon- og købsrenter registreres i rubrik 58 (hvis spm. 4 er nej)? | Afvises |
| Er der ingen fradragsret overhovedet for negativ sum efter Statsskatteloven § 6 (hvis spm. 3 er nej)? | Ja |
| Skal handelsrenter ved salg registreres i rubrik 20? | Afvises |
Begrundelse for Modregning af Handelsrenter
Skatterådet fastslog, at hybride kernekapitalobligationer, erhvervet efter den 1. januar 2020, ikke længere skatteretligt kvalificeres som gæld eller fordringer. Dette skyldes ophævelsen af særreglerne i den tidligere Kursgevinstloven § 1, stk. 5 og 6, og Ligningsloven § 6 B. I stedet anses hovedstolen for at være anlægskapital omfattet af Statsskatteloven § 5a, og det løbende afkast beskattes efter Statsskatteloven § 4.
Da obligationerne ikke er gæld eller fordringer, finder Ligningsloven § 5c, som omkvalificerer vederlag for vedhængende renter til rente, ikke anvendelse. Skatterådet henviste dog til en tidligere praksis fra før indførelsen af Ligningsloven § 5 C, hvor vederlag for vedhængende renter blev anset for at reducere en kommende skattepligtig renteindtægt. Denne praksis, der også er baseret på statsskatteloven § 4, kan overføres til hybride kernekapitalobligationer. Det betyder, at en erhverver, der betaler for en del af afkastet, som kan henføres til sælgers ejertid, kan modregne denne betaling i beskatningen af det senere modtagne afkast. Beskatningen sker af nettoafkastet på det senere tidspunkt. Modregningen sker i fremmed valuta, før omregning til danske kroner. Der skal laves en opgørelse for hver enkelt obligation.
Begrundelse for Manglende Fradragsret for Negativt Afkast
Hvis summen af købsrenter og kuponrenter resulterer i et negativt afkast, er der ingen fradragsret for dette negative beløb. Da hybrid kernekapital ikke er gæld, kan Statsskatteloven § 6, litra e (om renteudgifter) ikke anvendes. Ligeledes kan et negativt afkast ikke anses for en driftsomkostning omfattet af Statsskatteloven § 6, litra a. Statsskatteloven § 4 beskatter løbende indtægter, men giver ikke hjemmel til fradrag for negative betalinger. Et negativt afkast kan heller ikke fremføres til modregning i et positivt afkast i et senere indkomstår uden specifik hjemmel.
Afvisning af Rubrikspørgsmål
Spørgsmål vedrørende specifikke rubrikker på årsopgørelsen (rubrik 20 og 58) blev afvist. Skatterådet har kun kompetence til at give bindende svar om de skattemæssige virkninger af en disposition, ikke om faktisk forvaltningsvirksomhed som registrering eller indberetning, jf. Skatteforvaltningsloven § 21. Dette er i overensstemmelse med praksis, herunder , , og .
Lignende afgørelser
