Overdragelse af kapitalandele og udbyttebeskatning

H1 ønskede bekræftet, at en overdragelse af kapitalandele til et nystiftet selskab (NewCo) ikke ville udløse udbyttebeskatning. H1 ejede både kapitalandele på minimum 10% og under 10% i forskellige selskaber. Vederlaget for overdragelsen skulle ske i form af et gældsbrev fra NewCo til H1. Skatterådet bekræftede, at overdragelsen ikke udløser udbyttebeskatning hos H1. Dette baseres på en vurdering af Selskabsskatteloven § 2 D og aktieavancebeskatningslovens bestemmelser om datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier. Skattestyrelsen fandt, at der ikke var grundlag for at bringe ligningslovens § 3 i anvendelse, da overdragelsen ikke var udtryk for misbrug eller omgåelse af skattelovgivningen.

Faktiske forhold

• H1 ejes 100% af A, som er fuldt skattepligtig i Danmark.
• H1 ejer kapitalandele i forskellige selskaber, nogle med mindst 10% ejerandel, andre med under 10%.
• A ønsker at generationsskifte ved at stifte NewCo sammen med H1.
• H1 overdrager kapitalandele til NewCo mod et gældsbrev.
• A giver efterfølgende sine B-anparter i NewCo til sine børn.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at overdragelsen af både datterselskabsaktier og skattefri porteføljeaktier kunne ske skattefrit, idet Selskabsskatteloven § 2 D ikke fandt anvendelse. For kapitalandele under 10% ville udbyttebeskatning heller ikke finde sted, da udbyttet ansås at komme fra NewCo, hvor H1 havde bestemmende indflydelse og dermed kunne modtage skattefrit udbytte.

Skattestyrelsens begrundelse

Skattestyrelsen var enig i, at Selskabsskatteloven § 2 D, stk. 1, ikke fandt anvendelse, da der ikke var koncernforbindelse mellem H1 og de overdragede selskaber (Target) før overdragelsen. Vedrørende Selskabsskatteloven § 2 D, stk. 2, fandt Skattestyrelsen, at NewCo var et tomt selskab. Dog fandt Skattestyrelsen, at undtagelsen i Selskabsskatteloven § 2 D, stk. 1, 2. pkt., jf. stk. 2, 3. pkt., fandt anvendelse for kapitalandelsposter på mindst 10 %, da H1 kunne modtage skattefrit udbytte på disse. For kapitalandele under 10% fandt Skattestyrelsen, at Selskabsskatteloven § 2 D, stk. 2, 2. pkt., fandt anvendelse, men da H1 havde bestemmende indflydelse i NewCo, kunne udbyttet modtages skattefrit efter Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, nr. 2.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.