Opfyldelse af 10-års regel ved forskerskatteordning

Skatterådet har bekræftet, at en tysk statsborger opfylder 10-års reglen i forskerskatteordningen, hvis han indtræder i ordningen på et hvilket som helst tidspunkt i perioden fra 1. februar 2022 til 31. december 2022. Spørger, der er bosiddende i Tyskland, arbejdede tidligere i Danmark indtil 31. oktober 2010. Efter ophør af sin ansættelse modtog han bonusudbetalinger i januar 2011 og januar 2012, som medførte begrænset skattepligt til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 2, stk. 1. Spørger planlægger at flytte tilbage til Danmark med sin familie og tiltræde en ny stilling hos en dansk arbejdsgiver fra 1. februar 2022 eller senere i 2022.

Spørgsmål og svar

Spørger stillede to spørgsmål til Skatterådet:

• Spørgsmål 1: Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger opfylder 10-års reglen i Kildeskatteloven § 48e, stk. 3, nr. 1, hvis han indtræder i forskerskatteordningen på et hvilket som helst tidspunkt i perioden 1. februar 2022 til 31. december 2022?
  • Svar: Ja.
• Spørgsmål 2: Hvis spørgsmål 1 besvares benægtende, ønskes det bekræftet, at 10-års reglen i Kildeskatteloven § 48e, stk. 3, nr. 1 for Spørger er opfyldt, hvis han indtræder i forskerskatteordningen den 1. januar 2023 eller senere?
  • Svar: Bortfalder.

Skattestyrelsens begrundelse

Skattestyrelsen begrundede sin indstilling med henvisning til Kildeskatteloven § 48e, stk. 3, nr. 1 og Den juridiske vejledning, afsnit C.F.6.1.3. Bestemmelsen fastslår, at medarbejderen inden for de seneste 10 år forud for påbegyndelse af arbejde under forskerskatteordningen ikke må have været fuldt skattepligtig efter Kildeskatteloven § 1 eller begrænset skattepligtig efter Kildeskatteloven § 2, stk. 1 af visse indkomster, herunder lønindkomst for arbejde udført i Danmark. Spørgers seneste skattepligtige indkomst i Danmark var bonusudbetalingen i januar 2012.

Skattestyrelsen fastslog, at den afgørende periode er de 10 år, der ligger umiddelbart forud for ansættelsens påbegyndelse. I Spørgers tilfælde betyder det, at han ikke må have været skattepligtig til Danmark fra den 1. februar 2012 og fremefter. Da Spørgers seneste skattepligtige indkomst var i januar 2012, og han påtænker at tiltræde sin nye stilling fra 1. februar 2022, er der forløbet præcis 10 år uden skattepligtig indkomst i Danmark i den relevante periode (1. februar 2012 til 31. januar 2022). Dette opfylder betingelsen i Kildeskatteloven § 48e, stk. 3, nr. 1.

Det blev bemærket, at undtagelsesreglen i Kildeskatteloven § 48e, stk. 6, som vedrører personer, der tidligere har været omfattet af forskerskatteordningen, ikke finder anvendelse i denne sag, da Spørger ikke tidligere har været omfattet af ordningen.

Det blev desuden forudsat, at Spørgers fulde skattepligt til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, jf. Kildeskatteloven § 7, stk. 1, først indtræder, når han selv flytter til Danmark i forbindelse med sin nye stilling, og ikke allerede ved familiens tilflytning omkring årsskiftet 2021/2022.

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.