Fejlagtig overførsel ikke omfattet af LL 16 E

Skatterådet har bekræftet, at en fejlagtig pengeoverførsel fra et selskabs konto til en privat investeringskonto, som straks blev opdaget og rettet, ikke er omfattet af bestemmelsen i Ligningsloven § 16 e. Overførslen blev anset for en ren fejlekspedition, der skattemæssigt kunne annulleres, da midlerne blev tilbageført til selskabets korrekte depot dagen efter den fejlagtige indsættelse.

Faktiske Forhold

En partner i H1 A/S, der også ejer holdingselskabet A Holding ApS, oprettede et investeringsdepot i Nordnet efter aftale med investeringsrådgiver H2. Ved en fejl blev depotet oprettet i partnerens private navn i stedet for selskabets navn. Investeringsbeløbet fra selskabets konto i N Bank blev instrueret overført til dette private depot i december 2021. Fejlen blev opdaget umiddelbart efter af en investeringsrådgiver, og et korrekt virksomhedsdepot blev straks oprettet. Pengene blev flyttet fra det private depot til virksomhedsdepotet dagen efter den oprindelige fejloverførsel. Der var ingen yderligere bevægelser på den private konto, og midlerne indestod kun én dag på den fejloprettede konto.

Spørgers Opfattelse

Spørger mente, at der var tale om en simpel fejloprettelse og fejloverførsel, som ikke skulle medføre beskatning efter ligningslovens § 16 E. Bestemmelsen blev indført for at beskatte midler, der udlånes fra et kontrolleret selskab til hovedaktionæren, men lovforarbejderne anfører, at der kan ses bort fra fejl. Hvis et lån er opstået ved en ren fejlekspedition, kan beskatning undgås ved tilbagebetaling. Spørger fremhævede, at A's involvering var begrænset og baseret på instruktioner fra en professionel investeringsrådgiver, og at A ikke var bekendt med de mulige konsekvenser af fejloprettelsen. Fejlen blev opdaget og rettet øjeblikkeligt, hvilket understøtter, at der var tale om en ren fejlekspedition.

Skattestyrelsens Indstilling

Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålet skulle besvares bekræftende. De henviste til lovforarbejderne til ligningslovens § 16 E, hvor Skatteministeren udtalte, at hvis en disposition er ugyldig, uvirksom eller beror på en fejlekspedition, skal der ikke søges om omgørelse, og en fejlagtig udbetaling kan skattemæssigt annulleres uden brug af omgørelsesmuligheden i skatteforvaltningslovens § 29. Skattestyrelsen vurderede, at overførslen til A's private investeringsdepot under de givne omstændigheder – herunder den øjeblikkelige opdagelse og den hurtige videreoverførsel til selskabets korrekte depot – måtte anses for en ren fejlekspedition. Dette adskilte sig fra tilfælde som SKM2018.356.SR, hvor der var gået næsten fire måneder, og der ikke var objektive kendsgerninger, der støttede en ren fejlekspedition.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse. Det blev således bekræftet, at den fejlagtige pengeoverførsel ikke var omfattet af ligningslovens § 16 E, da den blev anset for en ren fejlekspedition, der straks blev rettet. Den hurtige korrektion var afgørende for afgørelsen. Den fejlagtige overførsel blev skattemæssigt annulleret, og der opstod derfor ikke et skattepligtigt aktionærlån.