PBL § 50: Overførsel af forsikringspolicer

The case concerns the tax treatment of life insurance policies issued by H2, Guernsey, which are subject to the historical Pensionsbeskatningsloven § 50. H1 (Isle of Man) and H2 are both regulated life insurance companies owned by the H group, and both are in the process of winding down new business and managing existing policy obligations. As part of a consolidation strategy, the H group plans a cross-border transfer of all life insurance policies from H2 to H1, with H1 becoming the continuing entity.

Baggrund og fakta

H2's remaining Danish policies were issued before 18. februar 1992 and are therefore covered by Pensionsbeskatningsloven § 50. These policies have specific terms and conditions that were all established before this date. It is explicitly stated that no changes will be made to the policy terms, the underlying assets covering the policy obligations, or the principles for bonus calculations as a result of the transfer.

Lovgrundlag

Før 18. februar 1992 kunne forsikringstagere oprette ordninger, hvor afkastet var skattefrit i henhold til den dagældende Pensionsbeskatningsloven § 50. Med lov nr. 569 af 24. juni 1992 blev Pensionsbeskatningslovens § 53 A indført, som medførte beskatning af afkast for ordninger oprettet, erhvervet eller ændret den 18. februar 1992 eller senere. Ikrafttrædelsesbestemmelsen i § 6, stk. 1, i lov nr. 569 af 24. juni 1992 fastslog dog, at ordninger omfattet af den dagældende Pensionsbeskatningsloven § 50 fortsat var omfattet af bestemmelsen, hvis de var oprettet før 18. februar 1992. Selvom Pensionsbeskatningsloven § 50 senere blev ophævet ved lov nr. 429 af 26. juni 1998, finder den fortsat anvendelse for ordninger oprettet før denne dato.

Spørgers argumentation

Spørger argumenterede for, at overførslen af H2's livsforsikringspolicer til H1 ikke ville medføre, at ordningerne skulle betragtes som "nye" og dermed falde ud af beskatning efter Pensionsbeskatningsloven § 50. Dette skyldes, at der ikke sker ændringer i selve policevilkårene. Spørger henviste til tidligere praksis, herunder TfS 1994.138 LR, hvor Ligningsrådet fastslog, at en overførsel af en hel bestand af kapitallivsforsikringer fra et udenlandsk selskab til et andet i en anden jurisdiktion ikke havde skattemæssige konsekvenser, når der ikke skete ændringer i policernes vilkår. Ligeledes blev SKM2013.608.SR nævnt, hvor Skatterådet bekræftede, at livsforsikringer fortsat var omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 50 efter et salg af hele puljen til et andet selskab, selv med eventuel outsourcing af administrationen. Spørger fremhævede, at ændringer, der bringer mere uden for indkomstbeskatning, typisk medfører, at en ordning anses for ny, men dette er ikke tilfældet her. Desuden kræver den påtænkte overførsel ikke accept fra forsikringstagerne, hvilket understøtter, at der ikke er tale om en ny aftale i aftalelovens forstand.

Skattestyrelsens vurdering

Skattestyrelsen bemærkede, at afkastet på udenlandske pensionsordninger omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 50 er skattefrit. Selvom udgangspunktet i aftalelovens forstand er, at en udskiftning af en kontraktpart (forsikringsselskabet) normalt ville kræve accept og dermed føre til en ny aftale, har praksis vist undtagelser. Skattestyrelsen henviste til SKM2003.337.ØLR, hvor en porteføljeoverførsel ikke i sig selv medførte en ny aftale, men andre ændringer (ekstraordinære præmieforhøjelser) gjorde. Skattestyrelsen understregede, at gældende praksis tillader, at en hel forsikringsbestand af Pensionsbeskatningsloven § 50-ordninger kan overføres til et andet forsikringsselskab i forbindelse med fusion, salg, hel bestandsoverdragelse eller ophør af forsikringsvirksomhed, uden at forsikringerne bliver omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 A. Dette står i kontrast til overførsel af enkeltstående ordninger, som ville blive anset for en udbetaling og ny indbetaling, der medfører beskatning efter Pensionsbeskatningsloven § 53 A. Da der i nærværende sag er tale om en overførsel af en hel forsikringsbestand til et søsterselskab uden ændringer i policevilkårene, fandt Skattestyrelsen, at den skattemæssige behandling efter Pensionsbeskatningsloven § 50 bevares.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræftede, at forsikringspolicerne tegnet før 18. februar 1992 hos H2, som er omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 50, ikke mister den skattemæssige behandling som følge af en overførsel til et søsterselskab i den samme koncern, når der i øvrigt ikke ændres i policernes vilkår.