Kapitallivsforsikring fortsat omfattet af PBL § 50

Skatterådet har bekræftet, at en kapitallivsforsikring tegnet den 17. februar 1992 fortsat vil være omfattet af den dagældende bestemmelse i Pensionsbeskatningsloven § 50, selvom de deponerede porteføljeaktiver overlades til forvaltning hos en ekstern porteføljemanager i enten EU eller Schweiz. Dette bygger på en tidligere afgørelse fra Skattestyrelsen i maj 2020, som bekræftede, at et skifte af porteføljemanager ikke påvirker forsikringens skattefrihed, så længe der ikke foretages andre ændringer i forsikringsforholdene.

Faktiske Forhold

Spørger har en kapitallivsforsikring oprettet den 17. februar 1992 i H1 på Isle of Man, som senere blev overtaget af H2 Life Insurance Company. Spørger og hendes afdøde mand boede i X-land ved oprettelsen og var ikke fuldt skattepligtige til Danmark. Spørger flyttede til Danmark og blev fuldt skattepligtig i januar 2000. Formueadministrationen har i mange år været varetaget af Y Bank, Gibraltar, men da denne bank lukker, ønsker Spørger at flytte administrationen til et pengeinstitut i enten EU eller Schweiz. Det er afgørende, at der ved det påtænkte skifte af porteføljemanager ikke sker ændringer i den oprindelige forsikringsaftale, og aftaleparterne forbliver uændrede.

Spørgers Opfattelse

Spørger mener, at forsikringens skattemæssige status som skattefri ikke ændres ved et skifte af porteføljemanager. Dette begrundes med, at der ikke sker ændringer i den oprindelige forsikringsaftale, og at skiftet alene vedrører valget af en ekstern porteføljemanager til formueplejen. Spørger henviser til tidligere afgørelser fra Skatterådet, herunder SKM2017.660.SR og SKM2019.28.SR, hvor lignende skift af porteføljemanager blev godkendt uden skattemæssige konsekvenser for forsikringens status.

Skattestyrelsens Begrundelse

Skattestyrelsen vurderer, at gældende praksis understøtter, at Spørgers kapitallivsforsikring fortsat vil være omfattet af den dagældende bestemmelse i pensionsbeskatningslovens § 50. Afkastet på udenlandske pensionsordninger efter denne bestemmelse er skattefrit, i modsætning til ordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A, hvor afkastet beskattes som kapitalindkomst. Overgangsreglerne i lov nr. 569 af 24. juni 1992 og lov nr. 429 af 26. juni 1998 fastslår, at ordninger oprettet før den 18. februar 1992 fortsat er omfattet af § 50, medmindre de ændres væsentligt.

Skattestyrelsen henviser til Den juridiske vejledning 2022-1, afsnit C.A.10.4.2.3.6, som angiver, at ændringer, der kræver parternes accept, normalt fører til, at ordningen betragtes som nyoprettet og omfattes af § 53 A. Dog har administrativ praksis tilladt visse ændringer, såsom udskiftning af eksterne investeringsmanagere, uden at dette medfører overgang til beskatning efter § 53 A, forudsat at der ikke bringes flere midler uden for beskatning. Dette er bekræftet i tidligere afgørelser som TfS 1993, 270 LR, SKM2017.660.SR, SKM2019.28.SR og SKM2021.278.SR.

Skattestyrelsen vurderer, at deponering af investeringsaktiver hos en ekstern porteføljemanager i EU eller Schweiz ikke adskiller sig væsentligt fra andre former for investeringer, hvor forsikringsselskabet har en fordring på en tredjepart. Da der ikke sker ændringer i forsikringens vilkår eller aftaleparter, og der ikke bringes flere midler uden for beskatning, er der ikke grundlag for at ændre den skattemæssige kvalifikation.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræftede, at Spørgers kapitallivsforsikring fortsat vil være omfattet af pensionsbeskatningslovens § 50.