Lempelse for kildeskat af bestyrelseshonorar

Skatterådet har taget stilling til, hvorvidt der kan ydes lempelse i den danske skat for kildeskat betalt i Liechtenstein af bestyrelseshonorarer modtaget af en person, der er fuldt skattepligtig til Danmark. Sagen omhandler Fonden X, en fond etableret i Liechtenstein, som i 2020 flyttede ledelsens sæde til Danmark og dermed blev fuldt skattepligtig her i landet. Fonden tilbageholder 12% kildeskat i Liechtenstein ved udbetaling af bestyrelseshonorarer, og der eksisterer ingen dobbeltbeskatningsaftale mellem Danmark og Liechtenstein.

Faktiske forhold

Fonden X er stiftet og registreret i Liechtenstein, men har siden 2020 haft ledelsens sæde i Danmark, hvor alle bestyrelsesmøder afholdes. Fonden er civilretligt hjemmehørende i Liechtenstein og underlagt lovgivningen dér. Ved udbetaling af bestyrelseshonorarer tilbageholdes der 12% kildeskat i Liechtenstein, da de lokale skattemyndigheder anser bestyrelsesmedlemmerne for skattepligtige af honorarerne på grund af fondens registrering i Liechtenstein. Fonden er et selvstændigt skattesubjekt i Liechtenstein, og bestyrelsen fungerer som fondens daglige ledelse. Der er ingen dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Liechtenstein.

Spørgers argumentation

Spørger er fuldt skattepligtig til Danmark, og fonden er skattepligtig i Danmark som følge af ledelsens sæde her i landet. Spørger argumenterede for, at der kan opnås lempelse for den betalte skat i Liechtenstein med hjemmel i Ligningsloven § 33, stk. 1. Det blev anført, at betingelserne om dobbeltbeskatning og betaling af skat til en fremmed stat er opfyldt. Hovedspørgsmålet var, om bestyrelseshonoraret stammer fra en kilde i Danmark eller Liechtenstein. Spørger mente, at kilden forbliver i Liechtenstein, da fonden er indregistreret dér, uanset at ledelsens sæde er flyttet til Danmark. Det blev desuden fremhævet, at bestyrelseshonorarer ikke er lønindkomst, og derfor bør praksis om arbejdsland som kildeland ikke nødvendigvis anvendes, jf. SKM2012.437.LSR.

Skattestyrelsens vurdering og indstilling

Skattestyrelsen fastslog, at Fonden X er skattepligtig til Danmark i henhold til Fondsbeskatningsloven § 1, stk. 1, nr. 4, da fonden har ledelsens sæde her i landet, uanset dens registreringssted. Spørger er fuldt skattepligtig til Danmark efter Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1, hvilket betyder, at Danmark kan beskatte spørgeren af al indkomst (globalindkomstbeskatning). Da der ikke er en dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Liechtenstein, skal spørgsmålet om lempelse løses efter intern dansk ret, specifikt Ligningslovens § 33, stk. 1.

Skattestyrelsen bemærkede, at bestyrelseshonorarer anses for honorarindkomst, som er personlig skattepligtig og AM-bidragspligtig indkomst, og ikke lønindkomst eller indkomst fra selvstændig virksomhed, jf. blandt andet SKM2011.283.SR og SKM2012.437.LSR. Skattestyrelsen fandt, at bestyrelseshonorarer falder inden for anvendelsesområdet af Ligningslovens § 33, og da der utvivlsomt er betalt skat i Liechtenstein, skal der gives lempelse for den betalte skat.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræftede, at der kan ydes lempelse i den i Danmark beregnede skat efter Ligningslovens § 33 for kildeskat betalt i Liechtenstein af bestyrelseshonorar modtaget af spørgeren.