Skattepligt ved salg af kryptokunst

Skatterådet har truffet afgørelse om skattepligten for en skatteyders indtægter fra salg af digital kunst, herunder kryptokunst (NFT'er), og de dertilhørende kryptovalutaer samt royalties. Spørgeren, der er uddannet kandidat i fødevarevidenskab med en PhD og arbejder som softwareudvikler, har siden 2017 udviklet digital kunst som hobby. I 2020 solgte Spørger for et beskedent beløb (under xx.xxx kr.) som print, men i 2021 skiftede aktiviteten karakter, da Spørger begyndte at sælge sine værker som kryptokunst via online platforme. Denne omlægning resulterede i en betydelig indtægtskilde med ca. 2.000 transaktioner og en omsætning på ca. xx mio. kr. i 2021.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet bekræftede, at Spørgeren skal anses for næringsdrivende med køb og salg af kryptokunst fra indkomståret 2020 og 2021. Dette betyder, at indtægterne fra salg af kunstværkerne, herunder royalties, er skattepligtige. Skatterådet fastslog desuden, at der ikke realiseres en skattepligtig gevinst eller tab på modtaget kryptovaluta i Spørgers wallet, førend der disponeres over kryptovalutaen. Dog anses veksling af kryptovaluta til stablecoins for en skattemæssig realisation, og kryptovalutaen realiseres ikke først, når den veksles til fiatvaluta.

Begrundelse for Næring

Skatterådet fandt, at Spørgerens aktivitet med digital kunst og salg heraf ikke kan anses for et privat formuegode i 2020, men derimod som næringsvirksomhed. Dette skyldes, at de digitale kunstværker ikke egner sig til private formål, og Spørgeren har fremstillet dem med henblik på salg med fortjeneste. Spørgerens tekniske kunnen, uddannelsesmæssige baggrund og ansættelsesforhold som softwareudvikler understøtter en professionel tilgang. Indtægter fra næringsvirksomhed er skattepligtige i henhold til Statsskatteloven § 4, hvilket er en undtagelse til hovedreglen i Statsskatteloven § 5 om skattefrihed for salg af private aktiver. Næring defineres som en professionel, omfattende og systematisk omsætning af aktiver med videresalg for øje og med det formål at opnå et samlet økonomisk overskud. Omfanget af Spørgerens aktiviteter i 2021, med ca. 2.000 transaktioner og en omsætning på xx mio. kr., bekræfter, at virksomheden er omfattende og systematisk. Dette er i tråd med praksis, hvor en professionel tilknytning til markedet er afgørende for vurderingen af næringsspørgsmålet, jf. SKM2021.291.SR.

Beskatning af Kryptovaluta og Royalties

Indtægter fra salg af kryptokunst, hvor vederlæggelsen sker i kryptovaluta, skal anses for indtægter i næringsvirksomheden på det tidspunkt, hvor salgsaftalen indgås, og vederlaget overføres til Spørgers wallet (retserhvervelsesprincippet). Kryptovaluta anses i denne sammenhæng som et usædvanligt betalingsmiddel. Den skattemæssige konsekvens af eventuelle kursværdiændringer på den modtagne kryptovaluta indtræder først på det tidspunkt, hvor kryptovalutaen afstås (realisationsprincippet). Dette betyder, at en gevinst eller et tab på den modtagne kryptovaluta først beskattes eller fradrages, når den veksles. Veksel af kryptovaluta til stablecoins anses for en skattemæssig afståelse, hvorfor en eventuel gevinst eller et tab skal medregnes i virksomhedens indkomstopgørelse. Det er således ikke kun veksling til fiatvaluta, der udløser beskatning. Royalties, som Spørger modtager, når hans kryptokunst videresælges, skal ligeledes anses som indtægter i næringsvirksomheden og behandles på samme måde som salgsindtægterne. Dette følger principperne om vederlagsnæring, hvor fortjeneste ved senere salg af usædvanlige betalingsmidler, der er modtaget som led i erhverv, beskattes, jf. SKM2021.443.VLR.