Skattefri overdragelse af Earn Out forpligtelse

Sagen omhandler overdragelse af en forpligtelse til at betale en løbende ydelse (Earn Out) fra H1 til H2, hvor H1 selv havde erhvervet forpligtelsen ved succession i forbindelse med en skattefri fusion med H3. Ligningsrådet skulle tage stilling til, om overdragelsen og efterfølgende betaling udløser skattepligtig indkomst efter Ligningsloven § 12 B. Det ønskes afklaret, om overdragelsen kan foretages uden utilsigtede skattemæssige konsekvenser. Salget af den samlede koncern er efterfølgende endeligt gennemført, og Earn Out forpligtelsen er overdraget til H2. Gældsbrevet består fortsat efter udbytteudlodningen, og er efterfølgende blevet afviklet via en gældseftergivelse i form af et skattefrit koncerntilskud efter Selskabsskatteloven § 31 D.

Spørgsmål 1: Fusion af H1 med H3

Ligningsrådet fandt, at fusionen mellem H1 og H3 ikke udgør en overdragelse omfattet af Ligningsloven § 12 B, og derfor ikke udløser retsvirkninger efter denne bestemmelse. Da der er tale om en skattefri fusion, er der universalsuccession, hvorefter det fortsættende selskab indtræder i det ophørende selskabs rettigheder og forpligtelser samt skattemæssige position. Rådet henviste til Fusionsskatteloven § 8, stk. 1, der angår skatteretlig succession i forbindelse med fusion, hvor det fortsættende selskab indtræder i aktiver og passiver.

Spørgsmål 2: Overdragelse af forpligtelsen fra H1 til H2

Ligningsrådet bekræftede, at H1's overdragelse af forpligtelsen til H2 er omfattet af Ligningsloven § 12 B, stk. 9. Da ydelsen angik skattefrie datterselskabsaktier, er der ikke grundlag for at foretage beskatning af restsaldoen hos H1 efter Ligningsloven § 12 B, stk. 9, jf. stk. 5. Overdragelsen har derfor ikke skattemæssige konsekvenser for H1.

Spørgsmål 3: H2's indfrielse af den løbende ydelse

Ligningsrådet fandt, at H2's betaling under Earn Out'en og det efterfølgende bortfald heraf ikke udløser skattepligtig indkomst for H2 efter Ligningsloven § 12 B. Efter overdragelsen har H2 en saldo på yyy mio. kr., som nedbringes til 0 kr. i forbindelse med betalingen af Earn Out'en. Da saldoen på ophørstidspunktet er 0 kr., vil der ikke ske beskatning.