Salg af ejerlejlighed til datter gaveafgift

Skatterådet bekræftede, at en ejerlejlighed kan sælges til spørgers datter til ejendomsvurderingen + 15 pct. i henhold til cirkulære nr. 185 af 17. november 1982, punkt 6, uden at der skal betales gaveafgift. Spørger ønskede et bindende svar herom. Afgørelsen er truffet på baggrund af en konkret vurdering, hvor der ikke foreligger særlige omstændigheder. Rådet lagde vægt på den tidsmæssige forskel mellem købet fra tredjemand og overdragelsen til datteren samt prisforskellen mellem købsprisen og overdragelsessummen.

Faktiske forhold

Spørger erhvervede i 2018 en ejerlejlighed, som i første omgang blev udlejet til datteren. Lejligheden er en 1. sals lejlighed på 58 kvadratmeter med en terrasse på 16 kvadratmeter. Købsaftalen blev underskrevet den 22. juni 2018 til en kontantpris på 2.575.000 kr. Ejendomsvurderingen for 2018 var 1.450.000 kr., heraf grundværdi på 178.400 kr. En salgspris svarende til ejendomsvurderingen + 15 pct. udgør 1.667.500 kr.

Spørger oplyste, at:

• Datteren forventes at kunne optage realkreditbelåning på 80 pct. af købsprisen.
• Der er ikke indhentet sagkyndig vurdering.
• Der er ikke foretaget forbedringer af lejligheden i ejertiden.
• Der vil ikke blive givet gaver i tilknytning til overdragelsen.

Spørgers opfattelse

Spørger anførte, at formålet med købet af ejerlejligheden var pensionslignende, og at udlejning til datteren var midlertidig. Ændringen i finansloven for 2020, som begrænser brugen af virksomhedsskatteordningen (VSO) ved udlejning til børn fra og med indkomståret 2021, ændrede spørgers beslutningsgrundlag. Spørger ønskede derfor at afklare muligheden for at sælge lejligheden til datteren til ejendomsvurderingen +/- 15 pct., jf. cirkulære nr. 185 af 17. november 1982, punkt 6.

Spørger henviste til SKM2021.267.HR og LSR2021.20-0051920 og anførte, at det er Skattestyrelsens ansvar, at de nuværende ejendomsvurderinger ikke er ajourførte, og at alene det forhold, at markedsprisen afviger fra ejendomsvurderingen i væsentligt omfang, ikke i sig selv udgør en særlig omstændighed.

Skattestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålet skulle besvares med nej. Skattestyrelsen henviste til, at ved overdragelse af fast ejendom ved gave skal ejendommens værdi ansættes til handelsværdien, jf. Boafgiftsloven § 27. Retningslinjer for værdiansættelsen findes i cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 om værdiansættelse af aktiver og passiver i dødsboer m.m. og ved gaveafgiftsberetning.

Skattestyrelsen vurderede, at købet fra tredjemand udgjorde et holdepunkt for, at værdiansættelsen efter 15 pct.-reglen ikke er udtryk for den reelle handelsværdi. Handelsprisen på 2.575.000 kr. var ca. 54 pct. højere end overdragelsessummen på 1.667.500 kr. Skattestyrelsen fandt, at der var tidsmæssig sammenhæng mellem holdepunktet for ejerlejlighedens handelsværdi og overdragelsessummen. Der forelå ikke oplysninger om, at ejendommen havde været undergivet ændringer i perioden, der kunne begrunde en markant værdiforringelse. Skattestyrelsen henviste til SKM2021.345.VLR.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet besluttede, at der efter en samlet konkret vurdering ikke foreligger særlige omstændigheder, henset til den tidsmæssige forskel mellem købet fra tredjemand og overdragelsen samt til prisforskellen mellem købsprisen og overdragelsessummen ved overdragelsen til barnet.