Succession og finansiel brøk ved generationsskifte

Spørger ønskede at gennemføre et generationsskifte af H1 A/S ved overdragelse af anparter til sine sønner, A og B, med skattemæssig succession. I den forbindelse ønskede Spørger svar på en række spørgsmål vedrørende opgørelsen af den finansielle brøk i Aktieavancebeskatningsloven § 34 samt værdiansættelsen af anparterne i Boafgiftslovens § 27. Skatterådet bekræftede, at de pågældende ejendomme kunne medtages som ikke-finansielle aktiver, og at værdiansættelsen kunne lægges til grund ved opgørelsen af gavens værdi. Skatterådet bekræftede også, at et tidligere styresignal ikke påvirkede værdiansættelsen af B-aktierne.

Faktiske forhold

• Spørger ejer 100% af aktierne i H1 A/S.
• H1 A/S ejer H2 A/S og H3 ApS (begge 100%) samt H4 A/S (30%).
• H3 ApS driver et hotel, og H2 A/S driver en restaurant.
• H1 A/S ejer de bygninger, der anvendes til hotel- og restaurationsdrift.
• Spørger planlægger at overdrage anparterne i H6 ApS til sine sønner med skattemæssig succession.

Spørgsmål og svar

1. Kan de koncerninternt udlejede grunde og bygninger, der anvendes til hotel- og restaurationsdrift, medtages i opgørelsen af den finansielle brøk som ikke-finansielle aktiver? Ja.
2. Kan de eksternt udlejede grunde og bygninger, der anvendes til hotel- og restaurationsdrift, medtages i opgørelsen af den finansielle brøk som finansielle aktiver? Ja.
3. Kan de anførte grunde og bygninger medtages i opgørelsen af den finansielle brøk til de regnskabsmæssige værdier på overdragelsesdagen? Ja.
4. Bortfalder.
5. Bortfalder.
6. Kan værdiansættelsen af ejendommene i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 34 også lægges til grund ved opgørelsen af gavens værdi, jf. Boafgiftslovens § 27? Ja.
7. Påvirker styresignalet SKM2020.348.SKTST værdiansættelsen af B-aktierne, når der udloddes udbytte til udligning af den forlods udbytteret inden overdragelse af B-aktierne? Nej.

Skattestyrelsens begrundelse

• Koncernintern udlejning af fast ejendom, som anvendes i driften, anses ikke som passiv kapitalanbringelse, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 34, stk. 6, 6. pkt..
• Hotel- og restaurationsdrift anses for aktiv virksomhed og ikke passiv kapitalanbringelse.
• De regnskabsmæssige værdier kan anvendes som udtryk for handelsværdien, da ejendommene er erhvervet inden for en kortere årrække, og ombygningsudgifter udgør en væsentlig del af den samlede værdi.
• Styresignalet SKM2020.348.SKTST påvirker ikke værdiansættelsen, da den forlods udbytteret udlignes inden overdragelsen.