Intet fast driftssted ved hjemmearbejde

H1, et schweizisk softwarefirma, ønskede at få bekræftet, at hverken de eller deres tyske datterselskab H2 ville blive omfattet af begrænset skattepligt i Danmark som følge af fast driftssted, når to medarbejdere, A og B, arbejder fra deres hjemmekontorer i Danmark. Skatterådet bekræftede, at hverken H1 eller H2 ville blive omfattet af begrænset skattepligt i Danmark i de beskrevne situationer. Dette gjaldt både under og efter corona-pandemien, samt i tilfælde hvor H1 erhverver en dansk kunde, men hvor A og B ikke er involveret i kundekontakten.

Faktiske forhold

• H1 er et softwarefirma med hovedkontor i Schweiz og et datterselskab i Tyskland (H2).
• H1 sælger medlemskaber/abonnementer til deres software primært til kunder i Schweiz, Tyskland og Østrig.
• H1 har ingen kunder i Danmark og har ingen intentioner om at erhverve kunder i Danmark i fremtiden.
• A og B er ansat i H2 og bor i Danmark. De har adgang til kontorer i Schweiz og Tyskland, men arbejder primært hjemmefra.
• A er Business Development Manager og B er Customer Success Manager.
• Hverken H1 eller H2 har en specifik interesse i, at A og B udfører deres arbejde fra deres hjemmekontorer i Danmark.
• A og Bs løn afregnes på armslængdevilkår mellem H2 og H1.

Spørgsmål

1. Ville H1 eller H2 blive omfattet af begrænset skattepligt til Danmark som følge af fast driftssted under corona-pandemien, når A og B arbejder fra Danmark?
2. Ville H1 eller H2 blive omfattet af begrænset skattepligt til Danmark som følge af fast driftssted efter corona-pandemien, når A og B arbejder fra Danmark, men ikke erhverver eller supporterer kunder fra Danmark?
3. Ville H1 eller H2 blive omfattet af begrænset skattepligt til Danmark som følge af fast driftssted, hvis H1 erhverver en kunde fra det danske marked, men A og B ikke er involveret?

Skattestyrelsens begrundelse

• Skattestyrelsen henviste til SKM2020.298.SKTST, der præciserer, hvordan coronasituationen påvirker vurderingen af fast driftssted.
• Det afgørende er, om A og B under "normale omstændigheder" ville medføre fast driftssted for H1 eller H2.
• Selskaber med hjemsted i udlandet er begrænset skattepligtige til Danmark, når de udøver erhverv med fast driftssted i Danmark, jf. Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra a.
• Da der er indgået dobbeltbeskatningsoverenskomster med Tyskland og Schweiz, har Danmark kun beskatningsret, hvis der eksisterer et fast driftssted i henhold til disse overenskomster.
• Skattestyrelsen fandt, at hjemmekontorerne ikke udgør "et fast sted", da H1 ikke har nogen interesse i, at A og B arbejder i Danmark, og H1 primært har fokus på Tyskland, Schweiz og Østrig.
• Ansættelsen af A og B er ikke et surrogat for etablering på det danske marked, og H1 har ikke krævet, at A og B arbejder fra deres hjemmekontorer i Danmark.
• Under henvisning til SKM2020.298.SKTST medfører det forhold, at A og B under Corona pandemien kun arbejder fra deres respektive hjemmekontorer, ikke, at hverken H1 eller H2 får et fast forretningssted i Danmark.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse, og svarede ja til alle tre spørgsmål.