Håndværkerfradrag ved leasing af varmepumpe

Ligningsrådet har taget stilling til, om der kan opnås håndværkerfradrag for installation af en varmepumpe, når finansieringen sker via en leasingkontrakt. Det fremgår, at spørger sælger og installerer varmepumper til private forbrugere, hvoraf en del finansieres via leasingkontrakter over 8 eller 12 år. Spørger ønskede bekræftet, at kunderne kan opnå håndværkerfradrag for arbejdslønnen til installationen, selvom betalingen sker via en leasingkontrakt.

Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålet besvares bekræftende, dog med visse forbehold. Skatterådet fulgte Skattestyrelsens indstilling.

Begrundelse

Det fremgår af Ligningsloven § 8 V, at der kan fradrages udgifter til arbejdsløn for serviceydelser og grøn istandsættelse, herunder installation af varmepumper, hvis udgifterne er betalt og dokumenteret. Fradragsretten er betinget af, at visse krav er opfyldt, herunder:

• At den skattepligtige er fyldt 18 år ved indkomstårets udløb.
• At arbejdet er udført i en helårsbolig, hvor den skattepligtige har fast bopæl, eller i en fritidsbolig, hvor den skattepligtige er ejer og betaler ejendomsværdiskat.
• At virksomheden, der udfører arbejdet, er momsregistreret i Danmark.
• At der foreligger skriftlig eller elektronisk dokumentation for det udførte arbejde og betalingen.

Skattestyrelsen bemærkede, at det forhold, at betalingen sker via en leasingaftale, ikke i sig selv udelukker fradragsret, forudsat at de øvrige betingelser er opfyldt. Der henvises til SKM2016.558.SR, hvor Skatterådet bekræftede, at fradragsretten ikke påvirkes af en finansieringsordning i form af et annuitetslån.

Det afgørende tidspunkt for periodisering af fradraget er det tidspunkt, hvor betalingen er sket. Fradraget henføres til det indkomstår, hvor betalingen har fundet sted, dog kan fradraget henføres til det år, hvor arbejdet er udført, hvis betalingen sker inden for to måneder efter indkomstårets udløb. Dette følger af Ligningsloven § 8 V, stk. 4 og fremgår af forarbejderne til loven.

Det er en betingelse for fradrag, at der foreligger dokumentation for det udførte arbejde, herunder en faktura med oplysninger om lønudgiftens størrelse, jf. Bekendtgørelse nr. 419 af 02/05/2018 § 3. Endvidere skal der være dokumentation for betalingen.

Skattestyrelsen fremhævede, at den enkelte kundes regning skal være specificeret, så det tydeligt fremgår, hvor stor en andel af den samlede pris, der udgør arbejdslønnen. Da betalingen sker løbende via leasingkontrakten, kan der kun fradrages den del af udgiften, der er betalt i det pågældende indkomstår. Der kan ikke fradrages udgifter, hvortil der er ydet tilskud efter andre offentlige støtteordninger.

Der henvises til SKM2018.546.SR, hvor Skatterådet fastslog, at kunder ikke kunne fratrække det fulde installationsgebyr i installationsåret, når der var indgået en finansieringsaftale med afdrag over 60 måneder. I stedet kunne der kun fratrækkes de faktiske betalte udgifter til arbejdsløn i de enkelte indkomstår.

Skattestyrelsen konkluderede, at kunderne er berettiget til håndværkerfradrag efter Ligningsloven § 8 V for udgifter til arbejdsløn ved installation af en varmepumpe, når finansieringen sker via en leasingkontrakt, forudsat at alle øvrige krav er opfyldt. Fradraget er begrænset til den faktiske betaling af arbejdslønnen i det pågældende indkomstår.

Specificering af arbejdsløn

Fradragsretten er betinget af, at det i leasingkontrakten er specificeret, hvor stor en andel af den samlede leasingudgift, der vedrører arbejdsløn til installation af varmepumpe, og hvor stor en andel heraf, som kunden betaler i hvert indkomstår.

Betalingstidspunkt

Det er afgørende, at betalingen kan dokumenteres, jf. Bekendtgørelse nr. 135 af 16/02/2016 § 4. Fradraget henføres til det indkomstår, hvor betalingen er sket, medmindre betalingen sker inden for to måneder efter indkomstårets udløb, hvor fradraget kan henføres til det år, hvor arbejdet er udført.