Engelsk pensionsordning og dansk skattepligt

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag vedrørende skattemæssig behandling af en engelsk pensionsordning (The Pension Scheme) i forbindelse med en dansk statsborgers (H) tilbageflytning til Danmark. H er enearving til pensionsordningen efter sin afdøde ægtefælle (M). Pensionsordningen er stiftet af Ms arbejdsgiver i England. H ønskede at få afklaret, hvordan pensionsordningens formue og indkomst skulle behandles skattemæssigt i Danmark. Skatterådet bekræftede ikke, at pensionsordningen skulle anses som en transparent enhed, og afviste ligeledes de øvrige spørgsmål om beskatning af værditilvækst, udbetalinger og nedslag for engelsk skat. Skatterådet fandt, at trusten ville få ledelsens sæde i Danmark, og dermed ville blive omfattet af fondsbeskatningsloven. Skatterådet fandt dog, at der i Danmark skulle gives lempelse for skat i Storbritannien, som pålægges udbetalingerne fra ordningen til H efter reglen om lempelse i dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 22, stk. 2, litra a, dog forholdsmæssigt i forhold til den del der beskattes i Danmark.

Faktiske forhold

• H er dansk statsborger, bosat i England siden 1990’erne, og enke efter M.
• M var direktør i et Limited, som stiftede The Pension Scheme.
• The Pension Scheme er opdelt i to dele: investering i en erhvervsejendom og investering i aktier og obligationer.
• H og M var de oprindelige trustees.
• The Pension Scheme er den formelle ejer af aktiverne.
• Under engelsk lovgivning er The Pension Schemes indkomst/værditilvækst skattefri, men udbetalinger er skattepligtige.

Spørgsmål og svar

1. Kan The Pension Scheme anses som en transparent enhed? Nej.
2. Beskattes værditilvæksten efter tilflytning som renter/udbytter og kapitalgevinster? Nej.
3. Beskattes udbetalinger fra The Pension Scheme hos H? Nej.
4. Gives der nedslag i dansk skat for eventuel engelsk skat? Nej, se dog begrundelse.
5. Lagerbeskattes værditilvæksten i The Pension Scheme i Danmark? Nej.
6. Er The Pension Scheme en pensionskasseordning omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 B? Nej.

Spørgers opfattelse

• The Pension Scheme er skattetransparent efter danske skatteregler.
• Værdistigninger efter tilflytning beskattes som renter, udbytter og kapitalgevinster.
• Udbetalinger fra The Pension Scheme beskattes ikke hos H.
• Der gives ikke nedslag i dansk skat for engelsk skat.
• Hvis ikke transparent, skal The Pension Scheme lagerbeskattes.
• Hvis ikke lagerbeskattet, skal The Pension Scheme behandles som en udenlandsk pensionsordning omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 B.

Skattestyrelsens begrundelse

• Trusten er transparent i forhold til H, da hun er eneste trustee og beneficient.
• Trusten vil få ledelsens sæde i Danmark ved Hs tilflytning og vil blive omfattet af Fondsbeskatningsloven § 1, stk. 1.
• Da trusten beskattes som en selvstændig enhed i henhold til Fondsbeskatningsloven § 1, stk. 1, beskattes H ikke af værditilvæksten, men af udbetalinger fra trusten.
• H skal medregne 80 pct. af det modtagne beløb i den personlige indkomst, jf. Ligningsloven § 7 V.
• Storbritannien er berettiget til at beskatte udbetalinger fra ordningen, og der skal gives lempelse i Danmark efter dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 22, stk. 2, litra a.
• The Pension Scheme anses ikke for en pensionskasseordning omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 B.

Dobbeltbeskatningsoverenskomst

• Efter dobbeltbeskatningsoverenskomstens Artikel 18, stk. 2 har Storbritannien ret til at beskatte udbetalinger fra en britisk pensionsordning, når personen har været skattemæssigt hjemmehørende i Storbritannien.
• Artikel 22 omhandler metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.