Registreringsafgift af aktiverede bilfunktioner

Ligningsrådet har truffet afgørelse om, hvorvidt aktivering af visse hard- og softwarefunktioner i køretøjer skal medregnes i den afgiftspligtige værdi ved beregning af registreringsafgift. Spørgsmålet omhandler funktioner (benævnt "X"), der kan tilkøbes og aktiveres efter køb af køretøjet. Den forudinstallerede, men inaktive, hard- og software indgår i købsprisen og dermed i den afgiftspligtige værdi. Aktivering af X-funktionerne kan ske via en onlineplatform eller ved køb af en digital voucher hos forhandleren.

Spørgsmål 1

Motorstyrelsen skulle tage stilling til, om værdien af aktivering af en hard- og softwarefunktion, der er installeret i køretøjet, skal medregnes i den afgiftspligtige værdi, jf. Registreringsafgiftsloven § 8, stk. 3, når aktiveringen købes online. Ligningsrådet var enige med Motorstyrelsen i, at aktiveringen af X-funktionerne sker uden forhandlerens mellemkomst, og betalingen sker direkte til Spørger. Da den afgiftspligtige værdi fastsættes ud fra prisen, som brugeren betaler til forhandleren ved køb af køretøjet, er der ikke hjemmel til at medregne værdien af aktiveringen i den afgiftspligtige værdi. Det er en forudsætning, at køretøjet er fuldt funktionsdygtigt ved salg, og at det ikke kan forudsættes, at X-funktionerne vil blive aktiveret. Spørgsmål 1 blev besvaret med et "ja, se dog begrundelse".

Spørgsmål 2.1

Spørgsmålet omhandlede, hvorvidt værdien for aktivering af en hardwarefunktion skal medregnes i den afgiftspligtige værdi, jf. Registreringsafgiftsloven § 8, stk. 3, når aktiveringen købes via en digital voucher hos forhandleren samtidig med købet af køretøjet. Motorstyrelsen fandt, at salget af voucheren ikke kan sammenlignes med en formidlingsydelse, da forhandleren fastsætter sin egen avance. Brugerens betaling for voucheren anses for en direkte betaling for udstyr, der leveres i forbindelse med køretøjet. Da udstyret findes i køretøjet på leveringstidspunktet, og brugeren har erhvervet retten til at få aktiveret udstyr for voucherens værdi, skal værdien medregnes i den afgiftspligtige værdi. Spørgsmål 2.1 blev besvaret med et "nej".

Spørgsmål 2.2

Motorstyrelsen skulle tage stilling til, om værdien for aktivering af en hardwarefunktion skal medregnes i den afgiftspligtige værdi, jf. Registreringsafgiftsloven § 8, stk. 3, når voucheren først købes efter købet af køretøjet. Motorstyrelsen fandt, at da voucheren købes efter, at aftalen om salget af køretøjet er afsluttet, kan udstyret ikke anses for at indgå i leverancen af køretøjet. Derfor skal værdien af voucheren ikke medregnes i den afgiftspligtige værdi. Spørgsmål 2.2 blev besvaret med et "ja, se dog begrundelse".

Spørgsmål 2.3

Endelig skulle Motorstyrelsen vurdere, om værdien for aktivering af en hardwarefunktion skal medregnes i den afgiftspligtige værdi, jf. Registreringsafgiftsloven § 8, stk. 3, når voucheren købes af en bruger (fx en leasingtager), der ikke selv har købt køretøjet. Da købet af voucheren sker efter, at aftalen om salget af køretøjet er afsluttet, kan udstyret ikke anses for at indgå i leverancen af køretøjet. Spørgsmål 2.3 blev besvaret med et "ja, se dog begrundelse".