Bestyrelseshonorar og konsulentvirksomhed

Spørger ApS ønskede bekræftet, om selskabet var rette indkomstmodtager af vederlag for bestyrelsesarbejde og konsulentydelser (Advisory Board arbejde) udført af ansatte, herunder spørgeren personligt. Skatterådet svarede nej til bestyrelsesarbejde og ja til konsulentydelserne.

Skatterådet fandt, at vederlag for bestyrelsesarbejde ikke kunne anses for at være en integreret del af konsulentvirksomheden, og derfor skulle beskattes som personlig indkomst. Honorarer for deltagelse i et Advisory Board blev derimod anset for at være konsulentarbejde, og dermed skattepligtig i selskabet.

Faktiske forhold

• Spørger ApS driver konsulentvirksomhed inden for ledelses- og virksomhedsrådgivning.
• Selskabets direktør (spørger) er tillige ejer af alle kapitalandele.
• Hovedaktiviteten omfatter rådgivning til virksomheders bestyrelser og ejere.
• Rådgivningen gives enten som sparringspartner eller som en del af virksomhedens bestyrelse eller Advisory Board.
• Alt honorar faktureres til Spørger ApS’s kunder og pålægges moms.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at både vederlag for bestyrelsesarbejde og konsulentydelser skulle beskattes i selskabet, idet arbejdet var en integreret del af selskabets virksomhed. Spørger henviste til SKM2011.716.SR og SKM2002.108.LR.

Skattestyrelsens begrundelse – Spørgsmål 1 (Bestyrelsesarbejde)

Skattestyrelsen fandt, at spørgeren personligt var rette indkomstmodtager af vederlag for bestyrelsesarbejde. Begrundelsen var, at bestyrelsesarbejdet ikke kunne anses for en integreret del af spørgers konsulentvirksomhed. Skattestyrelsen henviste til, at et bestyrelseshonorar som udgangspunkt er vederlag for personligt arbejde, jf. Kildeskattelovens § 43.

Skattestyrelsen henviste til SKM2012.437.LSR og SKM2015.334.SR, hvor det fremgår, at der anlægges en restriktiv bedømmelse i forhold til at anerkende bestyrelsesarbejde som omfattet af den særlige konsulentpraksis.

Skattestyrelsens begrundelse – Spørgsmål 2 (Advisory Board arbejde)

Skattestyrelsen fandt, at Spørger ApS var rette indkomstmodtager af vederlag for konsulentydelser i form af Advisory Board arbejde. Skattestyrelsen begrundede dette med, at opgaverne i et Advisory Board ikke adskiller sig væsentligt fra, hvad der normalt anses for konsulentarbejde. Deltagerne i et Advisory Board kan ikke stilles til ansvar for en virksomheds drift, og deltagerne virker fra "opgave til opgave".

Skattestyrelsen lagde vægt på, at spørger omtaler virksomhedens kunder i flertal, og at kriterierne i cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994, punkt 3.1.1.2, litra c, g og m, er opfyldt i tilstrækkelig grad til, at der kan ske en kvalifikation som selvstændig erhvervsdrivende.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.