Skattefri gældsnedskrivning i koncernforbundet selskab

H1 ApS ønskede at få bekræftet skattemæssige konsekvenser af en planlagt nedskrivning af selskabets gæld til kursværdi samt efterfølgende overdragelse af fordringerne. Sagen omhandler fire spørgsmål vedrørende skattefrihed ved gældsnedskrivning, opgørelse af kursværdi, og skattemæssige konsekvenser ved overdragelse af fordringer. Skatterådet bekræftede, at en nedskrivning af H1 ApS’s kontrollerede gæld til kursværdi vil være skattefri, men afviste at bekræfte den opgjorte kursværdi. Overdragelse af fordringer fra kreditorselskaberne til andre selskaber i koncernen efter nedskrivningen kan ske til kursværdien uden skattepligtige konsekvenser for kreditorselskaberne eller H1 ApS. En overdragelse af fordringer fra H2 ApS vil udløse en skattepligtig avance for H2 ApS.

Faktiske forhold

• Koncernen består af flere selskaber inden for samme branche, alle 100% ejet af A.
• Koncernen blev hårdt ramt af finanskrisen i 2008, hvilket resulterede i likviditetsproblemer og overtagelse af andele fra medinvestorer.
• Der eksisterer betydelige mellemregninger mellem koncernens selskaber.
• Som led i en rekonstruktion planlægges en nedskrivning af interne fordringer til kursværdi for at skabe et bedre overblik over den finansielle situation.
• H1 ApS er et af de selskaber, der skal omfattes af gældsnedskrivningen.
• Selskabets langfristede gæld består alene af gæld til andre selskaber i koncernen.
• En nærmere angiven fordring er erhvervet fra F1-Bank af H2 ApS.
• Renter af fordringerne er afregnet ved postering som yderligere gæld på mellemregningerne.

Spørgers opfattelse

• En nedskrivning af H1 ApS’ kontrollerede gæld til kursværdi vil være skattefri efter Kursgevinstloven § 24.
• Kursværdien af den kontrollerede gæld kan opgøres til et bestemt beløb.
• Fordringer kan overdrages fra kreditorselskaberne til et koncernforbundet selskab uden skattepligtige konsekvenser.
• Overdragelse af fordringer fra H2 ApS vil udløse en skattepligtig avance for H2 ApS.

Skattestyrelsens indstilling

• Gældsnedskrivningen er omfattet af Kursgevinstloven § 24, stk. 1, og vil være skattefri for H1 ApS.
• Kursværdien af den kontrollerede gæld kan ikke fastsættes alene på baggrund af regnskabsoplysninger.
• Overdragelsen af fordringerne udløser ikke skattepligtig avance eller fradragsberettiget tab for H1 ApS.
• Den skattemæssige anskaffelsessum for fordringen er den faktiske anskaffelsessum og ikke den nedskrevne værdi.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.