Eftergivelse af koncernintern fordring udløser gevinst

M Holding A/S påtænker at eftergive en fordring på 3 mio. kr. til datterselskabet D A/S. Skatterådet har vurderet de skattemæssige konsekvenser af denne eftergivelse for moderselskabet. Det er Skatterådets opfattelse, at eftergivelsen vil udløse en skattepligtig kursgevinst for M Holding A/S. Dette skyldes, at fordringen ved eftergivelsen anses for at have en værdi svarende til fordringens pålydende, og der realiseres en gevinst svarende til forskellen mellem anskaffelsessummen og fordringens værdi på eftergivelsestidspunktet.

Faktiske forhold

• D A/S er et 100% ejet datterselskab af M Holding A/S.
• Moderselskabet erhvervede i 1995 en ansvarlig lånekapital i datterselskabet fra en bank for 1.000 tkr., med en pålydende værdi på 3.000 tkr.
• Datterselskabets aktivitet består primært af værdipapirer.
• Moderselskabet påtænker at eftergive datterselskabet fordringen på 3.000 tkr.

SKATs Begrundelse

• Betaling af afdrag på koncerninterne fordringer er omfattet af kursgevinstloven, jf. Kursgevinstloven § 1, stk. 3.
• Da betingelserne i Selskabsskatteloven § 31 D er opfyldt, vil datterselskabet ikke være skattepligtig af tilskuddet, og moderselskabet vil ikke have fradrag for tab ved eftergivelsen.
• Eftergivelsen anses for en indfrielse af fordringen til kurs 100.
• Spørger vil være skattepligtig af en eventuel gevinst, jf. Kursgevinstloven § 3, mens tab ikke vil være fradragsberettiget, jf. Kursgevinstloven § 4.
• Gevinst eller tab realiseres på eftergivelsestidspunktet, jf. Kursgevinstloven § 25.
• Fordringens værdi ved eftergivelsen vurderes til 3.000 tkr., da datterselskabets egenkapital kan dække alle kreditorer.
• Gevinst opgøres som forskellen mellem anskaffelsessummen (1.000 tkr.) og fordringens værdi ved eftergivelsen (3.000 tkr.), jf. Kursgevinstloven § 26.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at eftergivelsen af fordringen vil have skattemæssige konsekvenser for moderselskabet i form af en skattepligtig kursgevinst.