Skattepligt ved studieophold og fraflytning

Spørger ønskede en bindende afgørelse vedrørende skattepligt i forbindelse med et studieophold i USA og efterfølgende flytning til Norge. Spørgsmålene omhandlede beskatning af løn udbetalt af en norsk forskningsinstitution, indkomst fra et dansk universitet, honorarer fra forskellige organisationer samt fraflytteraktieavance. Skatterådet bekræftede, at spørgers løn fra den norske forskningsinstitution ikke ville blive beskattet i Danmark under studieopholdet i USA, men at indkomsten fra det danske universitet fortsat ville være skattepligtig i Danmark, dog under hensyntagen til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA. Honorarer fra ikke-offentlige organisationer ville ikke blive beskattet i Danmark, og der ville ikke blive afkrævet fraflytteraktieavance.

Faktiske forhold

• Spørger er ansat ved både et dansk universitet (G2) og en norsk forskningsinstitution (G1).
• Planlagt studieophold i USA fra august 2019 til juli 2020.
• Spørger er norsk statsborger, bosiddende i Danmark siden 2012, men planlægger at flytte til Norge inden studieopholdet.
• Under studieopholdet vil familien ikke have bopæl i Danmark.
• Mulighed for honorarer fra danske, norske og amerikanske organisationer.
• Spørger ejer et dansk anpartsselskab (H1) og har aktieopsparing i en norsk aktiefond.

Spørgsmål og svar

1. Vil spørgers løn udbetalt af den norske offentlige forskningsinstitution G1 under studieophold i USA fortsat ikke blive beskattet i Danmark? Ja
2. Kan det bekræftes, at lønnen udbetalt fra G1 til spørger under opholdet i USA ikke vil være skattepligtigt i Danmark, hvis spørger flytter til Norge inden studieopholdet i USA? Nej, se dog begrundelse
3. Vil der ske ændringer i spørgers danske skat af indkomst fra det danske universitet G2 i forbindelse med ovennævnte studieophold, når spørger flytter til Norge, inden studieopholdet starter? Ja
4. Kan det bekræftes, at eventuelle honorarer, der udbetales af ikke-offentlige danske, norske eller amerikanske organisationer for udført arbejde efter fraflytningen til USA, ikke vil blive beskattet i Danmark? Ja
5. Vil der blive afkrævet fraflytteraktieavance for de aktier, spørger har i dansk anpartsselskab (stiftet 2015) og/eller ejerandele i norske aktiefond (opsparing startede januar 2017)? Nej

Skattestyrelsens begrundelse

• Spørgers fulde skattepligt efter Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1 ophører ved fraflytningen fra Danmark, da spørger herefter ikke råder over bopæl i Danmark.
• Spørger anses for udsendt af den danske stat og dermed fuldt skattepligtig til Danmark efter Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 4 fra den 1. juli 2019 og indtil hans ansættelse ved G2 ophører.
• Efter den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst, artikel 19, stk. 1, kan løn og andet lignende vederlag, der udbetales af en kontraherende stat (Norge), en af dens politiske underafdelinger, lokale myndigheder eller offentligretlige institutioner til en fysisk person for udførelse af hverv for denne stat, underafdeling, myndigheder eller institution, kun beskattes i denne stat (Norge).
• Da spørger ikke har været skattepligtig i Danmark i mindst 7 år, jf. Aktieavancebeskatningslovens § 38, vil der ikke blive afkrævet fraflytteraktieavance.