Momsfri brændstoflevering til skibe via mellemhandler

Spørger ønskede at vide, om de momsfrit kan levere brændstof til skibe i udenrigsfart via en mellemhandler, og om der er krav om udstedelse af momsfakturaer. Skatterådet fandt, at momsfritagelsen i Momsloven § 34, stk. 1 kan finde anvendelse, hvis ejendomsretten til brændstoffet tidligst overgår til mellemhandleren samtidig med, at driftsherren får råderet over brændstoffet. Spørgsmålene om fakturaer blev afvist, da de ikke anses for at omhandle skattemæssige virkninger af en disposition.

Faktiske forhold

• Spørger driver handels- og transportvirksomhed med råolie og kemikalier.
• Selskabet påtænker at indgå aftaler med mellemhandlere om levering af brændstof til skibe i udenrigsfart.
• Brændstoffet leveres fysisk direkte fra Spørger til skibet.
• Spørger fakturerer mellemhandleren, som efterfølgende fakturerer forbrugeren.
• Spørger vil anføre på fakturaen til mellemhandleren, hvilket skib brændstoffet er leveret til, og vil være i besiddelse af dokumentation for, at der er tale om et skib i udenrigsfart.

Spørgers opfattelse

• Der skal sondres mellem en juridisk levering og en momsmæssig levering.
• Mellemhandlerens leverance består i levering af en ydelse, eksempelvis en formidlingsydelse.
• Spørgers leverancer af brændstof til forbrugeren kan faktureres uden moms.
• Det er hensigtsmæssigt, at der er sammenhæng mellem den afgifts- og momsmæssige behandling.

Skattestyrelsens begrundelse

• Skattestyrelsen er enig i, at der ikke nødvendigvis er sammenfald mellem en civilretlig overdragelse af ejendomsret og en momsmæssig levering.
• Momsfritagelse efter Momsloven § 34, stk. 1 finder ikke anvendelse for leverancer til mellemmænd, men kun i sidste omsætningsled ved levering til ejer eller rederi.
• Hvis ejendomsretten til brændstoffet tidligst overgår til mellemmanden samtidig med, at den momsmæssige levering til driftsherren finder sted, vil leveringen være omfattet af momsfritagelsen.
• Spørgsmålene om anvendelse af fakturaregler kan ikke karakteriseres som spørgsmål om den skattemæssige virkning af en disposition.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.