Momsfritagelse for skibsleverancer afgrænsning

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om momsfritagelse ved levering af varer og ydelser til skibe. Sagen omhandler primært fortolkningen af Momsloven § 34, stk. 1, nr. 7, og hvorvidt leverancer til en technical manager er omfattet af momsfritagelsen, samt om ydelser leveret til aftagere i andre EU-lande og lande uden for EU er omfattet. Rådet fandt, at leverancer til technical managers ikke er omfattet af fritagelsen, og at etableringsstedet for ejeren har betydning for momsfritagelsen. Dog er visse vareleverancer fritaget uanset lagerplacering og procedurekode. Skatterådet afviste spørgsmål om fakturering, da dette ikke vedrører den skattemæssige virkning af en disposition. Rådet bekræftede, at leverancer af varer til et færdigbygget skib under testsejlads er momsfritaget.

Spørgsmål og svar

• Spørgsmål 1: Er levering af fast udstyr til skibe momsfritaget, når leveringen sker til en skibsejer, der også er technical manager?
  • Svar: Ja.
• Spørgsmål 2: Har det betydning, hvor ejeren er etableret (Danmark, EU, eller udenfor EU)?
  • Svar: Nej.
• Spørgsmål 3: Er levering af fast udstyr momsfritaget, når leveringen sker til en skibsejer, og der er en separat technical manager?
  • Svar: Ja.
• Spørgsmål 4: Har det betydning, hvor ejeren er etableret (Danmark, EU, eller udenfor EU)?
  • Svar: Nej.
• Spørgsmål 5: Er levering af fast udstyr momsfritaget, når leveringen sker til en technical manager, der ikke er ejeren?
  • Svar: Nej.
• Spørgsmål 7: Er levering af ydelser (ombygning, reparation, vedligeholdelse) momsfritaget, når leveringen sker til en skibsejer, der også er technical manager?
  • Svar: Ja.
• Spørgsmål 8: Har det betydning, hvor ejeren er etableret (Danmark, EU, eller udenfor EU)?
  • Svar: Ja.
• Spørgsmål 9: Er levering af ydelser momsfritaget, når leveringen sker til en skibsejer, og der er en separat technical manager?
  • Svar: Ja.
• Spørgsmål 10: Har det betydning, hvor ejeren er etableret (Danmark, EU, eller udenfor EU)?
  • Svar: Ja.
• Spørgsmål 11: Er levering af ydelser momsfritaget, når leveringen sker til en technical manager, der ikke er ejeren?
  • Svar: Nej.
• Spørgsmål 13: Finder Momsloven § 34, stk. 1, nr. 7 anvendelse ved fakturering til en agent?
  • Svar: Afvises, se vejledende udtalelse fra SKAT.
• Spørgsmål 14: Kan vareleverancer til trading houses ske uden moms?
  • Svar: Nej.
• Spørgsmål 15: Finder Momsloven § 34, stk. 1, nr. 7 anvendelse, selvom varerne først lægges på et lager?
  • Svar: Ja.
• Spørgsmål 16: Finder Momsloven § 34, stk. 1, nr. 7 anvendelse ved anvendelse af procedurekode 10 00 000?
  • Svar: Ja.
• Spørgsmål 17: Finder Momsloven § 34, stk. 1, nr. 7 anvendelse, selvom eksportudførslen ikke afsluttes inden for 90 dage?
  • Svar: Ja.
• Spørgsmål 18: Er leverancer af varer til et skib under testsejllads momsfritaget?
  • Svar: Ja.

Begrundelse for afgørelsen

Skatterådet lagde vægt på, at momsfritagelsen i Momsloven § 34, stk. 1, nr. 7 primært gælder leverancer til skibets ejer eller rederi. Rådet fandt, at en technical manager, der ikke er ejeren, ikke kan sidestilles med en ejer eller et rederi i denne sammenhæng. Det blev også præciseret, at for ydelser er leveringsstedet afgørende for, om dansk momslovgivning finder anvendelse. Vedrørende faktureringsspørgsmålet blev det afvist, da det ikke omhandler den skattemæssige virkning af en disposition.