Overdragelse af partnerselskabsandel uden goodwill

Spørger ønskede Skatterådets bekræftelse på, om han kunne overdrage sin andel af partnerselskabet H1 til et 100 % ejet selskab uden vederlag for goodwill, og om dette selskab ville blive anset som rette indkomstmodtager af overskudsandelen. Skatterådet bekræftede begge spørgsmål. Overdragelsen sker som led i et ønske om at lade spørgers personlige ejerandel af H1 overgå til et 100% ejet selskab. Spørger vil fremover være ansat i selskabet og modtage A-indkomst. Selskabet skal desuden foretage investeringer i opstartsvirksomheder og børsnoterede værdipapirer.

Faktiske forhold

• Spørger er kapitalpartner i H1 med mellem 20 og 25 partnere og ca. 100 ansatte.
• Spørger ønsker at overdrage sin andel til et 100 % ejet selskab (ApS eller A/S).
• Selskabet skal også foretage investeringer.
• Partneraftalen beskriver principper for overskudsdeling og understøtter selskabets formål.
• Vederlæggelsen afspejler faglige kvalifikationer og arbejdsindsats.
• Spørger er tildelt 62,5 point, mens andre partnere har mellem 20 og 62,5 point.
• Kapitalen i partnerselskabet er fordelt ligeligt mellem partnerne.
• Nye partnere optages ved enighed (3/4 flertal) og betaler nominel værdi for kapitalandelene.
• Der optages ingen værdi af goodwill ved optagelse eller udtræden.
• Partnerne bidrager med ansvarlig lånekapital.
• En part har pligt til at tilbyde sin andel til selskabet ved opsigelse, og selskabet har pligt til at købe andelen.
• Generalforsamlingen er selskabets øverste myndighed.
• Spørger er medlem af H1’s bestyrelse og leder for en gruppe på ca. 20 personer.

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at overdragelsen kan ske uden vederlag for goodwill, da partneraftalen baseres på et "nøgen ind, nøgen ud"-princip.
• Spørger mener, at selskabet skal anses for rette indkomstmodtager af overskudsandelen.
• Spørger henviser til SKM2015.729.SR og lovforslag L194 om sondringen mellem lønmodtager og selvstændig erhvervsdrivende.
• Spørger fremhæver, at partnerne har samme indflydelse, deltager aktivt i udviklingen, har reel økonomisk risiko, hæfter for rådgiveransvar, besidder nødvendig uddannelse, har foretaget en reel investering og har instruktionsbeføjelse.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

• Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja", da der ikke betales for goodwill ved ind- og udtræden af partnerselskabet, og situationen er sammenlignelig med SKM2018.151.SR.
• Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 2 besvares med "Ja", idet spørger anses for selvstændigt erhvervsdrivende og dermed kan lade sit selskab være rette indkomstmodtager.
• Skattestyrelsen lægger til grund, at spørger ikke anses for lønmodtager.
• Skattestyrelsen vurderer, at spørger har en reel økonomisk risiko og indflydelse i partnerselskabet.
• Skattestyrelsen henviser til forarbejderne til Ligningsloven § 4 og SKM2018.580.SR, SKM2018.475.SR og SKM2018.248.SR.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstillinger og begrundelser.