Beskatning af grænsegænger ifølge Øresundsaftalen

A er bosat i Danmark og arbejder for en svensk arbejdsgiver. Skatterådet skulle tage stilling til beskatningsretten af A’s lønindkomst i henhold til Øresundsaftalen og den Nordiske Dobbeltbeskatningsoverenskomst. Det forudsættes, at A er omfattet af svensk social sikring.

Skatterådet bekræftede, at Sverige har beskatningsretten til A’s lønindkomst, og at Danmark vil give exemption for dansk skat på A’s lønindkomst.

Faktiske forhold

• A bor i Danmark og er fuldt skattepligtig i Danmark.
• A er ansat hos G1 AB i Sverige fra 1. januar 2019.
• A arbejder som udgangspunkt 3 dage om ugen i Sverige og 2 dage om ugen i Danmark.
• Arbejdet i Danmark udføres som hjemmearbejde eller sporadiske tjenesterejser.
• A vil arbejde mindst 50% af tiden i Sverige i hver 3-måneders periode.
• A er omfattet af svensk social sikring og beskattes efter SINK-reglerne i Sverige.

Spørgsmål og svar

1. Har Sverige beskatningsretten til hele A’s lønindkomst fra G1 AB i henhold til Øresundsaftalen? Ja, se dog begrundelse.
2. Vil Danmark give exemption (med progressionsforbehold) for den danske skat på A’s lønindkomst, hvis A er omfattet af svensk social sikring, jf. den Nordiske Dobbeltbeskatningsoverenskomst, art. 15? Ja.
3. Skal sygedage eller feriedage medregnes som arbejdsdage i arbejdslandet (Sverige) ved opgørelsen af arbejdstiden i henhold til Øresundsaftalen? Ja.
4. Indgår weekends og afspadseringsdage, hvor A ikke arbejder, i opgørelsen af dage i hverken bopælslandet (Danmark) eller arbejdslandet (Sverige) i henhold til Øresundsaftalen? Nej.
5. Indgår svenske helligdage, hvor A ikke arbejder, i opgørelsen af dage i hverken bopælslandet (Danmark) eller arbejdslandet (Sverige) i henhold til Øresundsaftalen? Nej.
6. Indgår danske helligdage, hvor A ikke arbejder, i opgørelsen af dage i hverken bopælslandet (Danmark) eller arbejdslandet (Sverige) i henhold til Øresundsaftalen? Nej.
7. Hvis A arbejder blot en del af dagen i arbejdslandet (Sverige), skal A medregne denne dag som en fuld dag i arbejdslandet (Sverige), og således ikke som en arbejdsdag i bopælslandet (Danmark)? Ja.

Begrundelse for spørgsmål 1

Danmark kan som bopælsland beskatte A af indkomst uanset hvor indkomsten kommer fra, jf. også Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Når A arbejder i Sverige for en svensk arbejdsgiver, har Sverige som arbejdsland ret til at beskatte lønnen ifølge den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst artikel 15, stk. 1 og artikel 15, stk.2 modsætningsvist. Grænsegængeraftalen mellem Danmark og Sverige indeholder i artikel 1 en regel om beskatning af en grænsegænger. Under forudsætning af at A løbende arbejder på denne måde og overholder betingelserne i grænsegængeraftalen mellem Danmark og Sverige artikel 1, har Sverige som arbejdsgiverland ret til at beskatte hele A’s lønindkomst.

Begrundelse for spørgsmål 2

I det omfang Sverige har ret til at beskatte A’s løn i forbindelse med arbejde for en privat svensk arbejdsgiver ifølge den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst og grænsegængeraftalen mellem Danmark og Sverige, opstår der dermed en dobbeltbeskatningssituation. Danmark skal som bopælsland lempe for denne dobbeltbeskatning ifølge den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst artikel 25. Hvis A er omfattet af svensk social sikring efter EU’s forordninger, kan A opnå lempelse efter metoden exemption med progressionsforbehold, når A betaler svensk skat i forbindelse med arbejde i Sverige hos en svensk privat arbejdsgiver.

Begrundelse for spørgsmål 3-7

Ifølge praksis for opgørelsen af 3 måneders perioden ifølge grænsegængeraftalens artikel 1 anses løn under sygdom og løn under ferie for løn for arbejde udført i arbejdslandet. Weekend- og helligdage samt afspadseringsdage, hvor der ikke arbejdes, indgår ikke i opgørelsen af dage, hverken i bopælslandet eller arbejdslandet. Arbejdes der blot en del af dagen i arbejdslandet, tæller dette for en fuld dag i arbejdslandet.