Investering i trust og skattepligt ved tilflytning

B flyttede til Danmark i 2017 og ønskede afklaring af de skattemæssige forhold vedrørende investeringer foretaget gennem trusten A. Ligningsrådet skulle tage stilling til, om A skulle anses for et investeringsselskab omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 19, og hvordan gevinster og tab skulle opgøres i forbindelse med tilflytningen. Skatterådet bekræftede, at A er en selvstændig juridisk enhed, der skal anses for et investeringsselskab. Ved opgørelse af skattepligtig gevinst eller tab skal der tages udgangspunkt i handelsværdien på tidspunktet for B's fulde skattepligt til Danmark. Dog er tab kun fradragsberettiget, hvis visse betingelser om indberetning er opfyldt.

Spørgsmål og svar

1. Er A et investeringsselskab omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 19?
   • Svar: Ja
2. Skal B beskattes ved realisation af sin ejerandel i A svarende til en investering i en aktie?
   • Svar: Bortfalder
3. Skal B beskattes af sin forholdsmæssige andel i de værdipapirer mv., der er investeret i, ved realisation?
   • Svar: Bortfalder
4. Skal der ved opgørelsen af en skattepligtig gevinst eller tab tages udgangspunkt i handelsværdien på tidspunktet, hvor B blev fuldt skattepligtig til Danmark?
   • Svar: Ja
5. Er gevinst og tab, der konstateres i forhold til værdien på tilflytningstidspunktet, skattepligtigt eller fradragsberettiget, forudsat B har deponeret værdipapiret i et dansk værdipapirdepot eller givet Skattestyrelsen besked om værdipapir i udenlandsk depot?
   • Svar: Nej, se dog indstilling og begrundelse

Faktiske forhold

• B flyttede til Danmark den 1. december 2017 og blev fuldt skattepligtig.
• B havde inden tilflytningen investeret i A, en kollektiv investeringsordning.
• A giver investorer mulighed for at investere i forskellige investeringsfonde med forskellige risici.
• Investeringerne forvaltes af C som Investment Manager og foretages af Trustee.
• A er en unit trust underlagt lovgivningen på Guernsey.

Spørgers opfattelse

• A bør anses for et investeringsselskab omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 19.
• Ved opgørelse af gevinst/tab skal handelsværdien på tilflytningstidspunktet anvendes.
• Gevinst og tab bør være skattepligtigt/fradragsberettiget.

Skattestyrelsens indstilling

• A anses for organisatorisk at svare til en dansk enhed omfattet af Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 2.
• A anses for et investeringsselskab efter Aktieavancebeskatningsloven § 19.
• Handelsværdien på tilflytningstidspunktet skal anvendes ved opgørelse af gevinst/tab, jf. Kildeskatteloven § 9, stk. 1 og Aktieavancebeskatningsloven § 37.
• Tab er kun fradragsberettiget, hvis betingelserne i Aktieavancebeskatningsloven § 19 A (dagældende) og Skattekontrolloven er opfyldt.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens begrundelse og indstilling.