Opformering af spinatfrø momspligtig i Danmark

Spørger ønskede at få bekræftet, at en påtænkt leverance af opformerede spinatfrø til et nederlandsk selskab (NL) skulle anses som levering af en ydelse, og at leveringsstedet ikke var i Danmark. Spørger indgår en serviceaftale med NL om opformering af spinatfrø, hvor NL stiller frøforsyninger til rådighed, og Spørger er forpligtet til at dyrke spinat til frøproduktion, som udelukkende leveres til NL. Frøforsyningerne og den senere fremavl forbliver NL’s ejendom. Spørgers vederlag beregnes på baggrund af mængde og kvalitet af fremavlen. Skatterådet var enig med SKATs indstilling om, at der er tale om en momspligtig ydelse, hvor leveringsstedet er i Danmark.

Spørgsmål 1: Levering af ydelse eller vare

SKAT fandt, at Spørgers virksomhed består i opformering af spinatfrø, hvilket inkluderer såning, gødskning og høst. Disse elementer er nødvendige og indbyrdes forbundne, hvilket udgør én samlet ydelse. Da Spørger ikke på noget tidspunkt kan råde over frøforsyningerne, kan Spørger ikke levere en vare til NL. Derfor er der tale om levering af en ydelse.

Spørgsmål 2: Leveringssted

SKAT vurderede, at reglerne om leveringssted findes i Momsloven §§ 15-21 d. EU-Domstolen har fastslået, at hovedreglen i Momsloven § 16 ikke skal tillægges større vægt end særreglerne i §§ 17-21 d. Det skal undersøges, om en af særreglerne finder anvendelse. Spørgers ydelser består bl.a. i såning, gødskning og høst på Spørgers marker. Placeringen af frøsæden udendørs i jorden er en nødvendig betingelse for opformeringen. Ydelser vedrørende fast ejendom reguleres af Momsloven § 18. Arbejde på en grund, herunder ydelser på landbrugsområdet som f.eks. såning, vanding og gødskning, er ydelser vedrørende fast ejendom, jf. Momsforordningens artikel 31 a, stk. 2, litra e). Leveringsstedet for Spørgers ydelse skal fastlægges efter Momsloven § 18, da der er tale om ydelser vedrørende fast ejendom, og leveringsstedet er dermed i Danmark.