Underskud bevares ved hjemstedsflytning

H1, et luxembourgsk selskab, ønskede at flytte sit hjemsted til Danmark. Selskabet var allerede begrænset skattepligtigt i Danmark via ejerskab af ejendomme gennem danske kommanditselskaber. Formålet med flytningen var at forenkle koncernstrukturen af administrative årsager. Spørgsmålet var, om eksisterende skattemæssige underskud i H1’s faste driftssted i Danmark ville gå tabt ved hjemstedsflytningen. Ligningsrådet bekræftede, at underskuddene ikke fortabes. Dette skyldes, at der er tale om en selskabsretlig hjemstedsflytning og ikke en stiftelse af et nyt selskab. Det samme selskab overgår fra begrænset til fuld skattepligt. SKAT bemærkede, at der ikke er taget stilling til størrelsen af de fremførselsberettigede underskud samt om og hvordan underskuddet skal medregnes i sambeskatningen. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.

Faktiske forhold

• H1 er et kapitalselskab med hjemsted i Luxembourg og er skattepligtigt der.
• Selskabet ejer ejendomme i Danmark gennem kommanditselskaber og er dermed begrænset skattepligtig efter Selskabsskatteloven § 2, stk. 1.
• Koncernen ønskede at forenkle strukturen ved at flytte H1’s hjemsted til Danmark.
• Ultimo 2016 havde de danske kommanditselskaber et fremførbart underskud på X mio. kr.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at hjemstedsflytningen kunne ske uden skattemæssige konsekvenser, og at underskud ikke ville fortabes, da der ikke sker likvidation eller overførsel af aktiver/passiver. Spørger henviste til EU-domstolens afgørelser om fri etableringsret og til ændringen af selskabsloven, der tillader grænseoverskridende hjemstedsflytning.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT fandt, at fremførselsberettigede underskud ikke fortabes ved flytningen, da det er samme selskab, der overgår fra begrænset til fuld skattepligt. SKAT henviste til Selskabsloven § 318 a og Selskabsloven § 318 n vedrørende reglerne om grænseoverskridende flytning af hjemsted indenfor EU/EØS. SKAT henviste også til Selskabsskatteloven § 4 a vedrørende aktiver og passiver, der ikke i forvejen er omfattet af dansk beskatning. SKAT henviste til Selskabsskatteloven § 12 og Selskabsskatteloven § 31 vedrørende fremførsel af underskud og sambeskatning. SKAT henviste til TfS 1988, 285, hvor Ligningsrådet tillod fremførsel af underskud for et grønlandsk selskab, der flyttede til Danmark. SKAT understregede, at afgørelsen kun vedrører underskuddets status ved flytning, ikke størrelsen eller sambeskatning.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.