Livsforsikring i skattetransparente selskaber

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt en livsforsikringsaftale udbudt til interessentskaber (I/S), partnerselskaber (P/S) og kommanditselskaber (K/S) er omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 a, stk. 1. Ligningsrådet bekræftede, at dette er tilfældet, og at livsforsikringens afkast er skattepligtig indkomst for selskabets deltagere efter Pensionsbeskatningsloven § 53 a, stk. 3. Udbetalinger fra livsforsikringen er indkomstskattefri for selskabets deltagere, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53 a, stk. 5, mens den forsikrede person ikke er indkomstskattepligtig af livsforsikringens afkast eller udbetalinger.

Faktiske forhold

[Selskabet] ønsker at tilbyde skattemæssigt transparente selskaber (I/S, P/S og K/S) en livsforsikring med følgende karakteristika:

• Selskabet er forsikringstager og ejer af forsikringen.
• Selskabet foretager et kapitalindskud uden fradragsret.
• Udbetalinger sker til selskabet, også ved forsikredes død.
• Forsikrede er deltager i eller ansat i selskabet.
• Forsikringen tegnes i [Selskabet] som en § 53A pensionsordning.
• Forsikringen giver ret til kapitaludbetaling ved udløb eller depotets værdi ved forsikredes død.
• Ordningen udløber 5 år efter etablering.
• Forsikrede har ingen rettigheder til forsikringen.

Det forudsættes, at forsikringsordningen ikke afløser en eksisterende pensionsordning, og at der ikke er et uafdækket pensionstilsagn.

Spørgers opfattelse

Spørger mener, at spørgsmålene skal besvares med:

1. Ja
2. Ja
3. Ja
4. Nej

Spørger begrunder sin opfattelse med, at der er tale om en ordning omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 a, idet selskabet har valgt dette og givet afkald på beskatning efter reglerne i afsnit I. Ordningen er oprettet af selskabet og i selskabets interesse, da den forsikrede ikke har rettigheder til ordningen, og der ikke foreligger et uafdækket pensionstilsagn.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Skattestyrelsen er enig med spørger i, at livsforsikringen er omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 a, stk. 2-5, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53 a, stk. 1, nr. 1. Skattestyrelsen henviser til, at selskabet er forsikringstager og ejer af livsforsikringen, og at der ikke er sammenfald mellem den forsikrede og ejeren af livsforsikringen.

Skattestyrelsen finder, at indkomstskattepligten påhviler deltagerne i selskabet, da selskabet ikke er et selvstændigt skattesubjekt. Udbetalinger til selskabet, der svarer til selskabets indbetalinger, og som ikke har været fratrukket i en dansk skattepligtig indkomst, er indkomstskattefri for selskabets deltagere.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.