Overskudsvarme fra røggas og procesforbrug

Spørger ønskede svar på, om varme fra røggas fra gaskedler, der udnyttes til fjernvarme, kan anses som overskudsvarme, om elforbrug til køleanlægget/varmepumpen kan anses som procesforbrug, og om finansiering af procesanlægget af en tredjepart har betydning for besvarelsen. Skatterådet bekræftede, at varmen kan anses som overskudsvarme, elforbruget som procesforbrug, og at finansieringen ikke har betydning. Bindingsperioden for det bindende svar kunne dog ikke fastsættes til 10 år.

Faktiske forhold

• Spørger fremstiller foderstoffer baseret på sojaprotein.
• Ved fremstillingsprocessen sker en bioomdannelse af rå sojaprotein til forædlede proteinprodukter.
• Der anvendes store mængder vand, som efterfølgende tørres ud af færdigvaren.
• Tørreluften renses for organiske forbindelser ved et regenerativt termisk forbrændingsanlæg (RTO-anlæg) for at reducere lugtgener.
• RTO-anlægget forbrænder tørre-/procesluften ved 800-1.000 grader.
• Varmen fra RTO-anlægget udnyttes til forvarmning af ny tørre-/procesluft.
• Spørger overvejer at indkøbe et anlæg til at genanvende vandmængden i røggassen.
• B finansierer investeringen i anlægget.

Spørgers opfattelse

• Varmen til B skal behandles efter reglerne om afgift af overskudsvarme, da en del af denne varme fremkommer som restvarme fra proces, hvor der er ydet godtgørelse for energiforbruget til processen, jf. Elafgiftsloven § 11, stk. 9 og Gasafgiftsloven § 10, stk. 9.
• Røggassen fra naturgaskedlerne anvendes til proces, inden den resterende energi afsættes som overskudsvarme til B.
• Elforbruget til køleanlægget/varmepumpen skal anses som proces, hvorefter der betales overskudsvarmeafgift af den varme, der opstår som følge af processen, og som afsættes.
• Ejerskabet til det nye tekniske anlæg har ingen betydning for den afgiftsmæssige behandling af overskudsvarmen.
• Bindingsperioden for det bindende svar kan fastsættes til 10 år, jf. Skatteforvaltningsloven § 25, stk. 1.

Skattestyrelsens indstilling

• Skattestyrelsen indstillede, at varmen fra røggassen, der udnyttes til fjernvarme, anses som overskudsvarme, jf. Gasafgiftsloven § 10, stk. 9, men kun i det omfang varmen udnyttes til opvarmning af tørre-/procesluften eller miljørenseprocessen.
• Elforbruget til køleanlægget/varmepumpen kan anses som procesforbrug, jf. Elafgiftsloven § 11, stk. 1.
• Varmen, der udnyttes til fjernvarme og som kan henføres til køleanlæggets elforbrug, anses som overskudsvarme, jf. Elafgiftsloven § 11, stk. 9.
• Finansieringen af procesanlægget af B har ingen betydning for besvarelsen af spørgsmålene.
• Betingelserne for en bindingsperiode på 10 år er ikke opfyldt, jf. Skatteforvaltningsloven § 25, stk. 1.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.