Virksomhedsordning Sikkerhedsstillelse og Overførsel af Beløb

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvordan et beløb skal opgøres og overføres til en skatteyder den 1. januar 2018 i henhold til Lov nr. 992 af 16. september 2014 § 3, stk. 5, når der er stillet sikkerhed i virksomhedens aktiver for privat gæld før 11. juni 2014, og denne sikkerhedsstillelse fortsat eksisterer. Spørger anvender virksomhedsordningen. Skatterådet har svaret nej til alle tre spørgsmål.

Faktiske forhold

• Spørger har en sikkerhedsstillelse, der er opstået før 11. juni 2014, hvor virksomhedens aktiver er stillet som sikkerhed for privat gæld.
• Primo 2015 var der et opsparet overskud i virksomhedsordningen på 2.256.380 kr.
• I 2015 blev der opsparet 1.035.900 kr., hvoraf 243.437 kr. blev betalt i acontoskat. Det opsparede overskud for året var således 792.463 kr.
• I 2016 blev der hævet 551.865 kr. pga. underskud og 527.316 kr. (før skat), hvoraf 98.086 kr. var tvangshævninger.
• I 2017 hverken hæves eller indsættes der på opsparingen, og hele virksomhedens resultat beskattes som personlig indkomst.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at det beløb, der skulle overføres, skulle svare til virksomhedsoverskuddet i perioden fra 11. juni 2014 til 31. december 2017, beskattet efter Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 2, fratrukket hævninger i samme periode. Spørger henviste til lighedsgrundsætningen og anførte, at sammenlignelige skatteydere bør behandles ens.

Spørger argumenterede for, at der skulle anlægges en nettobetragtning for opsparing og hævning i perioden for at finde frem til det beløb, der skulle overføres den 1. januar 2018. Dette blev underbygget med eksempler.

Skattestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen indstillede, at alle spørgsmål besvares med nej. Skattestyrelsen begrundede dette med, at hensigten med lovforslaget var at hindre fremtidig opsparing, hvis der var stillet aktiver i virksomhedsordningen som sikkerhed for gæld uden for ordningen. Da spørger ikke havde afviklet sine sikkerhedsstillelser, skulle det opsparede overskud i perioden tilbageføres og beskattes endeligt.

Skattestyrelsen henviste til Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 5, om at tidligst opsparet overskud hæves først, og at opsparingen i 2015 derfor var upåvirket af underskud/hævninger. Skattestyrelsen anførte, at det beløb, der skulle overføres, svarede til opsparingen i 2015.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse, hvilket betyder, at ingen af spørgers spørgsmål blev besvaret bekræftende.