Fradragskonto og pro rata kaution

G Holding A/S ønskede bekræftet, at en pro rata kaution stillet over for F-bank kunne tillægges spørgers fradragskonto ved deltagelse i G Wind GmbH & Co. KG via international sambeskatning. Skatterådet svarede nej. Det skyldes primært, at fradragsbegrænsningen skal foretages hos G Invest GmbH, og ikke hos G Holding A/S. Derudover havde G Invest GmbH ikke givet afkald på regres over for komplementarselskabet. Kautionsforpligtelsen kan derfor ikke medregnes på fradragskontoen.

Faktiske forhold

• G Holding A/S er moderselskab for en dansk koncern, der via datterselskabet G Invest ApS investerer i vindmøller i Tyskland.
• Deltagelse i tyske virksomheder sker via G Invest GmbH, der deltager i de enkelte vindmølleparker (GmbH & Co. KG).
• Vindmølleparkerne er finansieret i tyske og danske banker, med kautioner fra deltagerne.
• G Invest GmbH har stillet selvskyldnerkaution (pro rata) over for kommanditselskabets långiver (F-bank), uden fraskrivelse af regres over for komplementaren.
• G Invest ApS har stillet efterkaution, og G Holding har stillet kaution for efterkautionen.
• Spørger har tilvalgt international sambeskatning.
• Indkomsten fra de tyske kommanditselskaber er ikke omfattet af anpartsreglerne i personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 9 og 11.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at kautionen skulle tillægges fradragskontoen, da der er tale om pro rata kautioner uden regres imellem kautionisterne. Regres mod komplementaren er "nonsens", da man selv ejer komplementaren, og komplementaren har begrænset formue.

Spørger ville fremskaffe en formel regresfraskrivelse mod komplementarselskabet, EUJ Wind Verwaltungs GmbH, og fradragskontoen fremover ville blive ført hos kommanditisten.

SKATs begrundelse

SKAT bemærkede, at fradragsbegrænsningen foretages hos G Invest GmbH, og ikke hos G Holding A/S, jf. Selskabsskatteloven § 31 A, stk. 1 og Selskabsskatteloven § 31, stk. 2. Allerede af denne grund skal spørgsmålet besvares med nej.

Efter fradragskontoens litra c kan der fratrækkes forpligtelser som følge af påtaget selvskyldnerkaution over for kommanditselskabets kreditorer, i det omfang forpligtelsen påhviler selskabet uden regres over for andre deltagere. Da G Invest GmbH ikke har givet afkald på regres over for komplementarselskabet, kan kautionsforpligtelsen ikke medregnes på fradragskontoen. Det har ingen betydning, at komplementarselskabet er ejet af kommanditisten, eller at komplementaren er økonomisk svag. SKAT henviste til SKM2005.118.HR, SKM2007.521.ØLR og SKM2011.165.ØLR.

SKATs indstilling sker på grundlag af de faktuelle omstændigheder, som de foreligger på tidspunktet for indgivelse af anmodningen, og besvarelsen kan derfor ikke ændres.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.