Momsregulering ved ændret anvendelse af grunde

Spørger ønskede svar på en række spørgsmål vedrørende momsfradrag og regulering i forbindelse med ændret anvendelse af grunde fra momspligtig byggemodning til momsfri boligudlejning. Spørger ejede en storparcel og havde foretaget momsfradrag for omkostninger i forbindelse med projektering og byggemodning. Senere blev det overvejet at ændre anvendelsen af en del af området til momsfri udlejning af rækkehuse. Skatterådet bekræftede, at de oprindelige momsfradrag skulle reguleres, men afviste spørgsmålet om momsfrit salg af boligenhederne som teoretisk. Et salg til en investor blev anset som momsfri virksomhedsoverdragelse.

Faktiske forhold

• Spørger ejede en storparcel bestående af to adresser, A og B.
• I 2014 ændredes branche for I/S’et til anden anlægsvirksomhed.
• Samme år blev en del af grunden frasolgt med moms.
• Begge ejendomme er omfattet af en lokalplan vedtaget i 2016.
• Fra 2014 var hensigten at byggemodne, udstykke og sælge som byggegrunde og/eller huse.
• Primo 2016 påbegyndtes strategiske overvejelser om delvis ændret anvendelse.
• For delområde a ønskede spørger at opføre boliger med henblik på udlejning i 3 etaper.
• Det er stadig hensigten at sælge to af delområderne (d og e) som byggegrunde.

Spørgers opfattelse

• Momsfradragsretten afhænger af anvendelsen i den afgiftsperiode, hvor anskaffelsen sker.
• En eventuel senere ændret anvendelse skal reguleres efter Momsloven §§ 43 og 44.
• For fast ejendom reguleres der for de første 10 regnskabsår efter anskaffelsen.
• Efter ændring af strategi ophører spørger med at fratrække yderligere moms af omkostninger for visse delområder.
• Spørger er bekendt med, at der skal ske regulering af den resterende del af momsreguleringsforpligtelsen for byggemodningsomkostninger.
• Salg af en bygning med jord, der udelukkende har været anvendt til momsfri udlejning, kan sælges momsfrit, jf. Momsloven § 13, stk. 2.
• En momsfri virksomhedsaktivitet kan også overdrages uden moms.
• Ved udtagning af byggegrunde til momsfri boligudlejning skal der betales udtagningsmoms, jf. Momsloven § 5, stk. 1.

Skatteministeriets indstilling og begrundelse

• Fradragsretten afhænger af, hvad spørger anvender ejendommen til i den afgiftsperiode, hvor anskaffelsen sker.
• Fast ejendom er et investeringsgode, jf. Momsloven § 43, stk. 2, nr. 2.
• Hvis der sker ændringer i anvendelsen af ejendommen efter anskaffelsen, skal der foretages regulering af den fratrukne moms.
• Da spørger i 2016 beslutter sig for at lade den faste ejendom anvende til momsfritaget virksomhed, skal spørger derfor regulere den fratrukne moms med en tiendedel, første gang i det regnskabsår, hvor anvendelsen af ejendommen ændres, jf. Momsloven § 43, stk. 3, nr. 1 og § 44, stk. 2.
• Spørgsmålet om salg af boligenheder er af teoretisk karakter og bør derfor afvises, jf. Skatteforvaltningsloven § 24, stk. 2.
• Overdragelsen af spørgers ejendomme kan anses for en momsfri virksomhedsoverdragelse, jf. Momsloven § 8, stk. 1, 3. pkt..

Skatterådets afgørelse

• Spørgsmål 1 besvares med ja.
• Spørgsmål 2 afvises.
• Spørgsmål 3 besvares med ja.
• Spørgsmål 4-7 bortfalder.