Momsfritagelse for virksomhedsoverdragelse af tandlægevirksomhed

Spørger ønskede Skatterådets bekræftelse på, at overdragelsen af alle materielle og immaterielle aktiver fra Spørger til X var omfattet af definitionen på en virksomhedsoverdragelse, jf. Momsloven § 8, stk. 1, 3. pkt. Skatterådet svarede nej. Afgørelsen blev truffet under hensyn til skattemyndighedernes tavshedspligt, jf. Skatteforvaltningsloven § 21, stk. 4, og det bindende svar er offentliggjort i redigeret form.

Faktiske forhold

• Spørger er et selskab kontrolleret af tandlæge Y, som har drevet virksomhed som alment praktiserende tandlæge.
• X er et selskab, der skal drive virksomhed som tandlægekædeselskab og udøve drift og administration af tandlægeklinikker.
• X ønsker at opbygge en tandlægekæde i samarbejde med autoriserede tandlæger.
• Samarbejdet er tilrettelagt således, at tandlægen og X’s datterselskab Z etablerer et I/S, hvor tandlægen ejer 51%, mens X ejer 49% via datterselskabet.
• Tandlægen overdrager sin samlede tandlægepraksis til X, der via Z stiller aktiver til rådighed for I/S’ets drift.
• Tandlægen indskyder sin autorisation og ekspertise og forpligter sig til at arbejde aktivt i I/S’ets virksomhed.
• I/S’et udbetaler overskudsandele til interessenterne, hvor tandlægen modtager en forlods overskudsandel af sin realiserede nettoomsætning.

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at overdragelsen er omfattet af momslovens regler om virksomhedsoverdragelse, da alle forudsætninger herfor er opfyldt.
• Det eksisterende tandlægeselskab ophører med at drive sin tandlægeklinik, idet alle aktiver overdrages til et kapitalselskab med henblik på fortsat drift af klinikken.
• Driften ligger hos to forskellige afgiftspligtige personer før og efter overdragelsen.
• X har til hensigt at drive tandlægevirksomhed i selskabsform gennem et landsdækkende net af klinikker.
• Overdragelsen afgiver alle nuværende og fremtidige rettigheder til klinikken.
• Spørger henviser til SKM2017.18.SR, hvor SKAT skriver, at den overdragne virksomhed skal videreføres i en eller anden form.
• Spørger mener, at der overdrages en samlet økonomisk enhed, idet alle materielle aktiver overdrages tillige med alle immaterielle aktiver, herunder hele kundekartoteket.
• Køberen anvender aktiverne til at videreføre den hidtil drevne virksomhed.

SKATs indstilling og begrundelse

• SKAT finder, at overdragelsen af aktiverne er momspligtig, idet der foretages en levering af varer og ydelser mod vederlag.
• SKAT er af den opfattelse, at X ikke påtænker at anvende tandlægevirksomhedens materielle og immaterielle aktiver til at drive selvstændig økonomisk virksomhed, da aktiverne stilles til rådighed for det fælles interessentskab.
• EU-domstolen anfører i sagen C-497/01, Zita Modes sarl, at det er modtageren af den hele eller delvise overdragelse af en samlet formuemasse, som skal videreføre virksomheden.
• SKAT bemærker, at uanset X agter at opkræve vederlag for at stille tandlægevirksomhedens materielle og immaterielle aktiver til rådighed for det fælles interessentskab, så omfattes overdragelsen ikke af definitionen på en virksomhedsoverdragelse i momslovens § 8, stk. 1, 3. pkt.
• X agter at anvende materielle og immaterielle aktiver til at drive udlejningsvirksomhed.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.