Skattepligt ved spekulation i kryptovaluta

Sagen omhandler spørgsmålet om skattepligt af gevinster og fradragsret for tab ved spekulation i digitale aktiver som bitcoin og ether, samt fradragsret for handels- og administrationsomkostninger. Spørgeren handler aktivt med digitale aktiver og udvikler et program til automatisk eksekvering af handler. Ligningsrådet har afgjort, at gevinster ved spekulation i bitcoin og ether er skattepligtige, og tab er fradragsberettigede, dog med visse begrænsninger. Handels- og administrationsomkostninger er ligeledes fradragsberettigede. Det automatiske handelsprogram ændrer ikke på denne vurdering.

Faktiske forhold

• Spørger er privatperson og iværksætter med interesse i blockchain-teknologi.
• Handler aktivt med bitcoin og ether for at øge beholdning og tjene penge.
• Foretager op til flere handler om ugen, både med egne penge og margin-handler med gearing.
• Udvikler et program til automatisk eksekvering af handler baseret på prisudvikling og matematiske analyser.
• Handlerne foregår på en centraliseret handelsplatform (Kraken).
• Spørger har ikke haft wallets til hverken Bitcoin eller Ether i forbindelse med handlen.

Spørgsmål

1. Er gevinster ved spekulation i digitale aktiver indkomstskattepligtige?
2. Er tab ved spekulation i digitale aktiver fradragsberettigede?
3. Er handels- og administrationsomkostninger fradragsberettigede?
4. Ændres svarene, hvis handlerne eksekveres automatisk af et computerprogram?

Ligningsrådets afgørelse

1. Ja, gevinster er skattepligtige, se dog begrundelsen.
2. Ja, tab er fradragsberettigede, se dog begrundelsen.
3. Ja, handels- og administrationsomkostninger er fradragsberettigede, se dog begrundelsen.
4. Nej, svarene ændres ikke.

Begrundelse

• Spekulation:
  • Bitcoins og ether anses som formuegoder omfattet af Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a, hvilket betyder, at gevinster er skattepligtige, hvis erhvervelsen er sket med spekulationshensigt.
  • Spekulationshensigt antages at foreligge, når et formuegode er erhvervet med henblik på fortjeneste ved videresalg.
  • Gevinst medregnes som personlig indkomst.
  • Tab er fradragsberettigede som et ligningsmæssigt fradrag.
  • FIFO-princippet (First In First Out) anvendes ved delafståelse af beholdningen for at identificere anskaffelsessummen.
• Margin-handler:
  • Margin-handler anses for terminskontrakter omfattet af Kursgevinstloven § 29, stk. 1, da der er tale om aftaler om køb eller salg af bitcoins og ether til levering eller differenceafregning på et fremtidigt tidspunkt.
  • Gevinst og tab opgøres efter lagerprincippet.
  • Gevinst medregnes som kapitalindkomst.
  • Tab er kildeartsbegrænset og kan kun modregnes i gevinster på kontrakter.
• Handels- og administrationsomkostninger:
  • Handelsomkostninger (fees) til Kraken kan indgå i anskaffelsessummen eller fradrages i afståelsessummen.
  • Etableringsudgifter og løbende præmier for terminskontrakter kan ligeledes indgå i anskaffelsessummen eller fradrages i afståelsessummen.
  • Yderligere omkostninger som administrationsomkostninger eller vedligeholdelse af servere kan ikke fratrækkes, da der ikke foreligger en erhvervsmæssig virksomhed.
• Automatisk handelsprogram:
  • Det har ingen betydning, om handlerne eksekveres automatisk af et computerprogram, så længe det er spørgers vilje, der kommer til udtryk ved den endelige beslutning om køb og salg.