Skattepligt og fradrag for donationer i markedsføringskoncept

Skatterådet bekræftede, at et moderselskab kunne få fradrag for omkostninger til et nyt markedsføringskoncept baseret på velgørenhed. Rådet fastslog dog, at kundedonationer indsamlet via datterselskaber var skattepligtig indkomst for moderselskabet, da det bestemte, hvilken forening der skulle modtage pengene. Alle donationer blev anset for at være fritaget for moms, da de blev ydet uden en direkte modydelse.

Faktiske forhold

Et moderselskab (Spørger), der varetager administration og markedsføring for sine datterselskaber, planlagde at lancere et markedsføringskoncept, "[reklamekoncept]". Konceptet indebar to primære aktiviteter:

1. Afholdelse af arrangementer (f.eks. middage), hvor overskuddet doneres til en godkendt velgørende forening.
2. En ordning, hvor kunder i datterselskaberne kunne vælge at donere et fast beløb oven i deres køb. Disse donationer ville blive indsamlet og overført til moderselskabet, som derefter ville donere dem til en godkendt forening. Moderselskabet ville desuden selv donere et beløb svarende til kundernes samlede donationer.

Formålet med konceptet var at styrke omdømmet, fastholde kunder og øge kendskabet til koncernen.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet vurderede de skatte- og momsmæssige konsekvenser af konceptet.

Fradrag for omkostninger og donationer

• Driftsomkostninger: Omkostninger til drift og lancering af "[reklamekoncept]" samt omkostninger til de enkelte arrangementer blev anset for fradragsberettigede driftsomkostninger for moderselskabet i henhold til Statsskatteloven § 6. Dette skyldtes, at moderselskabet leverede markedsføringsydelser til datterselskaberne, som betalte for disse ydelser.
• Donationer: Moderselskabets donationer, både overskuddet fra arrangementer og de matchende beløb til kundedonationer, var fradragsberettigede. Fradraget skulle dog ske efter reglerne for gaver til godkendte almennyttige foreninger i Ligningsloven § 8a eller Ligningsloven § 8h, og ikke som en reklameudgift. SKAT fandt, at donationerne ikke kunne fradrages som reklameudgifter for moderselskabet efter Ligningsloven § 8, da reklameværdien primært tilfaldt datterselskaberne.

Skattepligt af kundedonationer

• Datterselskaberne: De enkelte datterselskaber skulle ikke medregne de indsamlede kundedonationer i deres skattepligtige indkomst. De fungerede alene som formidlere, der indsamlede beløbene på vegne af moderselskabet og holdt dem adskilt fra egen økonomi.
• Moderselskabet: Moderselskabet blev anset for at være rette indkomstmodtager af de indsamlede kundedonationer og skulle derfor medregne dem i sin skattepligtige indkomst i henhold til Selskabsskatteloven § 8, jf. Statsskatteloven § 4. Begrundelsen var, at moderselskabet havde dispositionsretten over midlerne og først på et senere tidspunkt besluttede, hvilken specifik forening der skulle modtage pengene. Der var således ikke tale om et blankt afkald fra moderselskabets side.

Momsbehandling af donationer

Skatterådet bekræftede, at ingen af donationerne var momspligtige. Hverken donationerne fra arrangementernes overskud eller kundernes donationer udgjorde vederlag for en leverance, jf. Momsloven § 4. Da de godkendte foreninger modtog pengene uden at være forpligtet til at levere en modydelse, var der ikke tale om en momspligtig transaktion. Tilskuddet var heller ikke direkte forbundet med prisen på en vare eller ydelse, jf. Momsloven § 27, stk. 1.