Skattefrihed for tysk stipendium til ph.d.-studerende i Danmark

Skatterådet bekræftede, at en tysk ph.d.-studerende i Danmark ikke skulle betale skat af et stipendium modtaget fra en tysk fond. Stipendiet skulle dække hendes private udgifter til kost og logi i de sidste to år af hendes ph.d.-forløb, hvor hun ikke længere ville være lønnet af det danske universitet.

Faktiske forhold

En tysk statsborger, der var i gang med et ph.d.-studium ved et dansk universitet, havde hidtil været ansat og lønnet af universitetet. For de sidste to år af studiet havde hun fået bevilget et stipendium fra en fond i Tyskland. I denne periode ville hun stoppe sin ansættelse, men fortsat være indskrevet som ph.d.-studerende og have sine faglige forpligtelser på universitetet. Stipendiet skulle udbetales direkte til hende til dækning af private leveomkostninger.

SKATs vurdering og begrundelse

SKAT fastslog indledningsvist, at spørgeren var fuldt skattepligtig til Danmark, da hun havde bopæl her i landet, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Skattepligten indtrådte fra det tidspunkt, hun tog ophold her, jf. Kildeskatteloven § 7. Den særlige regel i kildeskattelovens § 8, stk. 2, om udskudt skattepligt for studerende fandtes ikke at gælde, da ph.d.-uddannelser ligger over kandidatniveau og dermed ikke er omfattet af praksis for denne bestemmelse.

Stipendiet blev heller ikke anset for skattefrit efter ligningslovens § 7 K, da det ikke var et studierejselegat eller et legat til dækning af omkostninger ved videnskabelige arbejder, men derimod til dækning af private leveomkostninger.

Den afgørende faktor var dog dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland. Ifølge overenskomstens artikel 20 skal beløb, som en studerende modtager til sit underhold eller studium, ikke beskattes i værtslandet (Danmark), forudsat at beløbene kommer fra kilder uden for dette land.

SKAT vurderede, at selvom spørgeren tidligere var anset som lønmodtager, ville hendes status ændre sig, når hun overgik til at være finansieret af det tyske stipendium. Med henvisning til juridisk teori og tidligere praksis (TfS 1996, 168), hvor begrebet "studerende" fortolkes bredt til også at omfatte ph.d.-studerende, fandt SKAT, at spørgeren var omfattet af artikel 20. Da stipendiet kom fra en kilde i Tyskland, var det derfor undtaget fra beskatning i Danmark.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse og bekræftede, at stipendiet var skattefrit i Danmark.