Moms og elafgift for hashing og Bitcoin mining

Skatterådet fastslog, at en virksomheds tilrådighedsstillelse af datakapacitet, kendt som "hashing", er en elektronisk ydelse i momslovens forstand. Indtægter fra Bitcoin mining blev anset for at falde uden for momslovens anvendelsesområde. Virksomheden blev desuden anset for berettiget til godtgørelse af elafgift for sit energiforbrug.

Moms ved salg af datakapacitet

Spørgers hovedaktivitet er at stille datakapacitet (hashing-kapacitet) til rådighed for kunder, som kan anvende den til f.eks. at skabe egne blockchains. Skatterådet bekræftede, at denne ydelse skal klassificeres som en elektronisk leveret ydelse. Dette har betydning for fastlæggelsen af leveringsstedet for moms.

• Ved salg til danske kunder er ydelsen en almindelig momspligtig leverance, jf. Momsloven § 4, stk. 1.
• Ved salg til afgiftspligtige kunder i andre EU-lande (B2B) er leveringsstedet i kundens land i henhold til hovedreglen i Momsloven § 16, stk. 1, og der skal faktureres med omvendt betalingspligt.
• Ved salg til ikke-afgiftspligtige kunder (B2C) er leveringsstedet i kundens land, jf. Momsloven § 21c.

Moms ved Bitcoin mining

Spørger overvejede også at anvende sine computere til Bitcoin mining, hvor løsning af algoritmer belønnes med nye Bitcoins fra netværket. Skatterådet fandt, at eventuelle indtægter fra Bitcoin mining falder uden for momslovens anvendelsesområde. Begrundelsen var, at der ikke eksisterer et retsforhold om gensidig udveksling af ydelser mod vederlag. Der er ingen direkte modpart, der betaler for ydelsen, og belønningen er betinget af at vinde en konkurrence-lignende proces. Dette kan sammenlignes med en gevinst, som ikke er momspligtig.

Godtgørelse af elafgift

Grundet det store energiforbrug ønskede spørger at vide, om virksomheden kunne få godtgjort elafgiften. Hovedreglen i Elafgiftsloven § 11, stk. 1 er, at momsregistrerede virksomheder kan få godtgjort elafgift for elektricitet anvendt til procesformål. Selvom visse bureauvirksomheder er undtaget efter Elafgiftsloven § 11, stk. 2, gælder der en særskilt praksis for "edb-bureauer", der udfører edb-mæssige produktionsopgaver for andre.

Skatterådet vurderede, at spørgers aktivitet med at stille datakapacitet til rådighed er omfattet af praksis for edb-bureauer. En afgørende faktor var, at spørger ejer det udstyr (servere), der forbruger elektriciteten, i modsætning til sager som SKM2016.527.SR, hvor kunderne ejede serverne. Afgørelsen lægger sig op ad praksis fra bl.a. SKM2014.188.SR og SKM2013.753.SR. Virksomheden kan derfor opnå godtgørelse af elafgiften i samme omfang, som den har fradragsret for moms, jf. Elafgiftsloven § 11, stk. 15.