Medarbejderanparter ikke omfattet af Ligningsloven § 7 P

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om medarbejderanparter, hvor der var uenighed om, hvorvidt en aftale mellem et moderselskab og to medarbejdere i et datterselskab opfyldte betingelserne i Ligningsloven § 7 P, stk. 2 for skattefri modtagelse af anparter. Skatterådet var enig i SKATs indstilling om, at betingelserne ikke var opfyldt, og at anparterne derfor ikke kunne modtages skattefrit. Det centrale spørgsmål var, om aftalen var indgået korrekt med arbejdsgiverselskabet, og om værdien af anparterne oversteg 10% af medarbejdernes årsløn.

Faktiske forhold

• Moderselskabet ejer 100% af kapitalen i arbejdsgiverselskabet.
• Der var indgået en aftale mellem moderselskabet og to medarbejdere i datterselskabet om, at medarbejderne kunne erhverve 10% af anpartskapitalen i arbejdsgiverselskabet.
• Anparterne kunne erhverves over en periode på 10 år med lige store årlige andele til kurs 0.
• Medarbejderne havde en årsløn på 350.000 kr. i 2016.
• Markedsværdien af anparterne var 1.764.015 kr. pr. 30.09.2016.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at betingelserne i Ligningsloven § 7 P, stk. 2 var opfyldt, idet:

• Aftalen angav, at Ligningsloven § 7 P skulle anvendes.
• Værdien af vederlaget ikke oversteg 10% af medarbejdernes årsløn ved anvendelse af periodiseringsreglen i Ligningsloven § 7 P, stk. 5.
• Vederlaget blev ydet af moderselskabet.
• Vederlaget var anparter i arbejdsgiverselskabet.
• Anparterne ikke udgjorde en særlig klasse.
• Retten til anpartstildeling ikke kunne overdrages eller pantsættes.

SKATs indstilling

SKAT fandt, at betingelserne i Ligningsloven § 7 P, stk. 2 ikke var opfyldt, da:

• Aftalen var indgået med moderselskabet og ikke arbejdsgiverselskabet.
• Aftalen ikke indeholdt en angivelse af værdien af anparterne.

SKAT henviste til forarbejderne til Ligningsloven § 7 P, hvoraf det fremgår, at aftalen skal indgås med arbejdsgiverselskabet.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, hvilket betyder, at medarbejderne ikke kunne modtage anparterne skattefrit i henhold til aftalen.