Ejendomsoverdragelse og efterfølgende skattefri fusion

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om overdragelse af ejerlejligheder fra C ApS til B ApS, hvor A ejer alle anparter i B ApS, som igen ejer alle anparter i C ApS. C ApS er under tvangsopløsning, og som led i denne proces ønskes det at overdrage en eller to erhvervslejligheder til moderselskabet B ApS. Det drejer sig om en ejerlejlighed på 2. sal og en ejerlejlighed i kælderen, begge beliggende i X-by. Overdragelsen ønskes gennemført til handelsværdien, og efterfølgende planlægges en skattefri fusion mellem C ApS og B ApS. Formålet med ejendomsoverdragelsen før fusionen er at udnytte C ApS' skattemæssige underskud, som ellers ville bortfalde ved fusionen. Spørgsmålet er, om SKAT kan bekræfte den foreslåede værdiansættelse af ejerlejlighederne og om overdragelsen kan anerkendes skattemæssigt, selvom der umiddelbart efter sker en skattefri fusion.

Afgørelse

Ligningsrådet fulgte SKATs indstilling:

• Spørgsmål 1 (handelsværdi af ejerlejlighed på 2. sal): Nej.
• Spørgsmål 2 (handelsværdi af ejerlejlighed i kælderen): Nej.
• Spørgsmål 3 (overdragelse til offentlig ejendomsvurdering): Ja.
• Spørgsmål 4 (skattemæssig anerkendelse af overdragelse efterfulgt af skattefri fusion): Ja.

SKATs Begrundelse

SKAT begrundede sin indstilling med henvisning til Ligningslovens § 2, der fastslår, at overdragelser mellem interesseforbundne parter skal ske til handelsværdi. SKAT Ejendomme vurderede, at den seneste offentlige ejendomsvurdering for ejerlejligheden på 2. sal (DKK xx) og for ejerlejligheden i kælderen (DKK xx) var et passende udtryk for ejendommens aktuelle kontante handelsværdi. SKAT fandt, at en kontant handelspris svarede til vurderingen, da der ikke var konstateret urigtigheder ved vurderingen efter besigtigelse.

Vedrørende spørgsmålet om fusionen, henviste SKAT til reglerne i fusionsskatteloven, herunder Fusionsskattelovens § 5, og bemærkede, at overdragelsen af ejendommene ikke var i strid med reglerne i fusionsskattelovens kapitel 1. SKAT vurderede, at overdragelsessummens størrelse ikke har betydning for, om fusionsskattelovens betingelser er opfyldt. Det er en forudsætning, at C ApS ikke er opløst på det modtagende selskabs (B ApS) skæringsdato.

Lovgrundlag og Praksis

SKAT henviste til:

• Ligningslovens § 2 om prisfastsættelse ved kontrollerede transaktioner.
• Den juridiske vejledning, afsnit C.B.3.5.4.3 om værdiansættelse af fast ejendom.
• SKM2013.841.HR.
• Fusionsskattelovens § 1 om fusion af aktieselskaber.
• Fusionsskattelovens § 2 om betingelser for skattefri fusion.
• Fusionsskattelovens § 5 om fusionsdato.
• Selskabslovens § 228 om tvangsopløsning og fusion.
• Den juridiske vejledning C.D.5.2.3.2 om fusion af moder- og datterselskab.
• TfS 2000, 832 om skattefri fusion og ejendomsoverdragelse.