Deleleasing og Beskatning af Fri Bil

Spørger ønskede svar på, om et udbudt deleleasingkoncept opfylder betingelserne for, at medarbejderen i et arbejdsgiverselskab ikke beskattes af fri bil. Ligningsrådet fandt, at konceptet i sin nuværende form ikke fuldt ud opfylder betingelserne, primært på grund af opsigelsesvilkårene i kontrakterne. Rådet bekræftede dog, at visse elementer, som f.eks. regulering af leasingydelsen og håndtering af udlæg, under visse forudsætninger kan overholde praksis for deleleasing. Forsikringsydelsen kan faktureres særskilt og momsfrit.

Faktiske forhold

• Spørger tilbyder leasing til både private og erhvervskunder, herunder deleleasingkontrakter.
• Ved deleleasing indgås to enslydende leasingaftaler: én med arbejdsgiverselskabet (erhvervsmæssig kørsel) og én med medarbejderen (privat kørsel).
• Spørger registreres som ejer, mens arbejdsgiver og medarbejder registreres som brugere.
• Leasingkontrakterne er enslydende og underskrives af begge parter.
• Leasingaftalen er som udgangspunkt uopsigelig for leasingtager.

Spørgsmål og svar

1. Opfylder deleleasingkonceptet praksis for beskatning af fri bil? Nej
2. Opfylder modellen for regulering af leasingydelsen praksis for beskatning af fri bil? Ja
3. Opfylder deleleasingkonceptet praksis, hvis medarbejderen afholder udlæg? Ja, se dog sagsfremstilling og begrundelse
4. Opfylder deleleasingkonceptet praksis, hvis arbejdsgiveren afholder udlæg? Ja, se dog sagsfremstilling og begrundelse
5. Opfylder deleleasingkonceptet praksis, hvis en leasingtager modtager opkrævning af ejerafgift? Ja
6. Kan leasingydelsen opdeles, så forsikringsydelsen faktureres særskilt? Ja
7. Kan forsikringsydelsen faktureres momsfrit til leasingtager? Ja

Spørgers argumentation

• Deleleasingkonceptet opfylder praksis, da der er separate aftaler, proportional fordeling af ydelser, direkte betaling til leasingselskabet og løbende kørselsregnskab.
• Udlæg afholdt af leasingtagere ændrer ikke på, at betalingen påhviler spørger.
• Det er en konkret umulighed at lade spørger hæfte for ejerafgiften direkte.
• Der er intet til hinder for at fakturere forsikringsydelsen særskilt og momsfrit.

SKATs begrundelse

• Opsigelsesvilkårene i kontrakterne skaber for stor sammenhæng mellem aftalerne.
• Det er en betingelse for deleleasing, at samtlige ydelser fordeles løbende.
• Hvis en leasingtager afholder en driftsudgift, der ikke faktureres til spørger, er der ikke vandtætte skotter.
• Anvisningspligten medfører ikke i sig selv beskatning af fri bil.
• Fordeling af ydelser skal ske på baggrund af de faktiske kørte kilometer.
• Der kan være ekstraordinære tilfælde, hvor udlæg kan accepteres.
• Forsikringsydelsen kan faktureres momsfrit i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 10.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse vedrørende alle spørgsmål. Det blev vurderet, at det fremlagte deleleasingkoncept ikke fuldt ud opfylder betingelserne for at undgå beskatning af fri bil efter Ligningsloven § 16, stk. 4 på grund af opsigelsesvilkårene.