Skattefri fusion med skattemæssig virkningsdato

H1 A/S anmoder om bindende svar vedrørende den skattemæssige fusionsdato i forbindelse med en påtænkt grænseoverskridende skattefri fusion med søsterselskabet S S.A. Det ønskes bekræftet, at fusionsdatoen kan fastlægges til 1. januar 2017, svarende til skæringsdatoen for det modtagende selskabs regnskabsår, jf. Fusionsskatteloven § 5, stk. 1. Skatterådet bekræfter dette. Fusionen omfatter overførsel af aktiver og passiver fra H1 A/S til en dansk filial af S S.A., hvorved aktiverne forbliver under dansk beskatning.

Faktiske forhold

• H1 A/S og S S.A. er koncernforbundne søsterselskaber, begge 100% ejet af H2 A/S.
• En grænseoverskridende fusion planlægges med H1 A/S som ophørende og S S.A. som fortsættende selskab.
• Fusionen tilsigtes gennemført som en skattefri fusion efter Fusionsskatteloven § 15, stk. 4.
• Begge selskaber anvender kalenderåret som regnskabsår.
• Formålet er at opnå synergieffekter og sikre konkurrencedygtige finansielle ydelser.
• En dansk filial af S S.A. vil blive registreret før fusionen, og alle aktiviteter fra H1 A/S overføres hertil.
• Aktiver og passiver forbliver under dansk beskatning og i den eksisterende sambeskatningskreds.
• Fusionen tillægges regnskabsmæssig virkning pr. 1. januar 2017.

Spørgers opfattelse

• Den skattemæssige fusionsdato for H1 A/S bør fastlægges til 1. januar 2017, jf. Fusionsskatteloven § 5, stk. 1.
• Da aktiver og passiver forbliver under dansk sambeskatning, udløser fusionen ikke krav om delopgørelse efter Selskabsskatteloven § 31, stk. 5.
• Tidligere praksis (SKM2015.679.LSR, SKM2008.602.SR, SKM2008.917.SR, SKM2007.820.SR) understøtter, at fusionen kan tillægges skattemæssig virkning fra skæringsdatoen.

SKATs indstilling og begrundelse

• SKAT er enig i, at fusionsdatoen kan fastlægges til 1. januar 2017, jf. Fusionsskatteloven § 5, stk. 1.
• Da der er tale om en vandret fusion mellem søsterselskaber, skal ingen af de deltagende selskaber udarbejde delårsopgørelse efter Selskabsskatteloven § 31, stk. 5.
• Det er afgørende, at det modtagende selskab driver virksomhed i Danmark fra denne dato, jf. Selskabsskatteloven § 6, og at indkomsten beskattes fra denne dato.
• SKAT henviser til, at en udenlandsk virksomhed kan blive skattepligtig i Danmark uden en registreret filial.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.