Momspligt ved salg efter ombygning

A ApS ønskede at få bekræftet, at et salg af en ejendom efter ombygning til beboelse ikke ville være omfattet af momspligten, forudsat at ombygningsudgifterne ikke oversteg 25 % af salgsprisen. Ejendommen var tidligere blevet ombygget til erhvervsmæssig brug og udlejet til en IT-virksomhed. Skatterådet afviste anmodningen, men med en uddybende begrundelse. Rådet fandt, at tidligere ombygningsudgifter skulle medregnes i vurderingen af, om der var tale om en momspligtig levering af en ny bygning. Det er kun udgifter afholdt inden for de seneste fem år før salgstidspunktet, der skal medregnes. Da de fremtidige ombygningsudgifter var ukendte, kunne spørgsmålet ikke besvares endeligt. Skatterådet bemærkede, at der ikke var taget stilling til overdragelse af reguleringsforpligtelsen af de af lejer afholdte udgifter.

Faktiske forhold

• A ApS erhvervede ejendommen i juli 2009 og udlejede den til B A/S (koncernforbundet) frem til 31. december 2015.
• Ejendommen var frivilligt momsregistreret.
• B A/S fraflyttede ejendommen, hvorefter det viste sig vanskeligt at udleje den til erhvervsmæssig anvendelse.
• A ApS undersøgte muligheden for at inddele ejendommen i fire ejerlejligheder til beboelse med henblik på salg.
• I perioden 2009-2015 blev der udført en række ombygninger for at tilpasse ejendommen til IT-virksomhed, herunder:
  • Klargøring ved indflytning (alarmanlæg, persienner, mv.)
  • Asfaltering af parkeringsarealer
  • Ombygning fra beboelse til erhverv (brandalarmer, brandvægge)
  • Etablering af mødefaciliteter og køkken
  • Etablering af parkeringsareal i haven
  • Udskiftning af gamle installationer

Spørgers opfattelse

Repræsentanten mente, at der ikke var tale om en sammenhængende ombygning, og at istandsættelsesarbejder vedrørende den tidligere udlejningsvirksomhed ikke skulle indgå i beregningen, jf. momsbekendtgørelsens § 55. De afholdte udgifter skulle anses for separate og uafhængige af de kommende ombygningsudgifter til beboelse.

SKATs begrundelse

SKAT fandt, at de udførte ændringer var omfattet af definitionen af til-/ombygningsarbejder. Da ejendommen var blevet ombygget etapevis, skulle de samlede successivt udførte ombygningsarbejder vurderes samlet i forhold til væsentlighedskriteriet (25/50 pct.-reglen). SKAT henviste til Momsloven § 13, stk. 1 vedrørende momsfritagelse for fast ejendom, dog undtaget nye bygninger og bygninger med væsentlige til-/ombygningsarbejder.