Tinglysningsafgift ved aktivtilførsel og tilbageskødning

H1 ønskede svar på spørgsmål vedrørende tinglysningsafgift i forbindelse med en skattefri aktivtilførsel af en virksomhedsejendom til H7. Aktivtilførslen inkluderede en aftale om tilbageskødning af Y-arealerne. Spørgsmålene omhandlede beregning af tinglysningsafgift ved både den indledende tinglysning og den efterfølgende tilbageskødning. Skatterådet har afvist at der skal ske fritagelse for variabel tinglysningsafgift.

Faktiske forhold

• H1 er en del af H2-koncernen og har to driftsaktiviteter: servicevirksomhed og ejendomsudvikling.
• En omstrukturering skal separere disse aktiviteter, hvor serviceaktiviteten overgår til H5-koncernen og ejendomsudviklingen til H6-koncernen.
• Som led i omstruktureringen tilføres X-virksomhedsejendommen til H7.
• Det er ikke muligt at udstykke ejendommen fuldt ud på nuværende tidspunkt på grund af Y-arealerne, der først kan udstykkes efter nedrivning.
• H1 ønskede at tinglyse adkomstændringen endeligt og efterfølgende tilbageskøde Y-arealerne.
• Der er indgået en aftale om aktivtilførsel pr. 31. oktober 2016, hvoraf det fremgår, at Y-lokalerne ikke indgår i aktivtilførslen.
• Det modtagende selskab giver H1 fuldmagt til at indgå aftaler vedrørende Y-lokalerne.

Spørgsmål og svar

1. Kan SKAT bekræfte, at der ved tinglysning af endeligt skøde i forbindelse med aktivtilførslen af hele X-virksomhedsejendommen fra H1 til H7, kun skal betales en tinglysningsafgift på 1.660 kr., jf. Tinglysningsafgiftsloven § 6 a, til trods for, at der ved aktivtilførslen er indgået en aftale om tilbageskødning af Y-arealerne? Svar: Nej
2. Kan SKAT bekræfte, at der ved den senere tilbageskødning af Y-arealerne, kun skal betales en tinglysningsafgift på 1.660 kr., da denne tinglysning ligeledes sker som følge af den skattefri aktivtilførsel, som SKAT i brev af 2. juni 2016 har givet tilladelse til, jf. Tinglysningsafgiftsloven § 6 a? Svar: Nej
3. Kan SKAT bekræfte, at såfremt tinglysningsafgiften, som skal betales ved tilbageskødningen af Y-arealerne ikke er omfattet af Tinglysningsafgiftsloven § 6 a, da vil afgiftsgrundlaget for beregning af tinglysningsafgift ved tilbageskødning af Y-arealerne udgøre markedsværdien af arealerne og tilknyttede byggeretter for Y-arealerne opgjort på vedtagelsestidspunktet for aktivtilførslen? Svar: Nej

Begrundelse for svarene

• SKAT fandt, at Tinglysningsafgiftsloven § 6 a kun kan anvendes, når der tinglyses adkomst til fast ejendom, som er aktiver i en aktivtilførsel.
• Da tinglysningen også omfattede Y-arealerne, der ikke var en del af aktivtilførslen, fandt SKAT, at den almindelige regel i Tinglysningsafgiftsloven § 4 skulle anvendes.
• SKAT mente ikke, at bestemmelsen kunne udstrækkes til en situation, hvor den faktisk tinglyste adkomstændring ikke svarede til aktivtilførslen.
• Vedrørende spørgsmål 3 bemærkede SKAT, at afgiften skulle beregnes af den seneste offentliggjorte ejendomsværdi på tidspunktet for anmeldelse til tinglysning, jf. Tinglysningsafgiftsloven § 3 og Tinglysningsafgiftsloven § 4.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.