Momsfritagelse nægtet grundet Transfer Pricing

Spørger ønskede bekræftet, at omkostningsfordelinger fra et hovedkontor i et andet EU-land til Spørger var momsfritaget i henhold til Momslovens § 13, stk. 1, nr. 19. Skatterådet kunne ikke bekræfte dette. Spørger driver forsikringsvirksomhed i Danmark og påtænkte at etablere en momsmæssig fællesregistrering i Danmark med en koncernrelateret enhed. Hovedkontoret varetager forskellige funktioner på vegne af koncernen, herunder aktiviteter relateret til genforsikring, assistance ved udstedelse af forsikringer, markedsføring, udvikling af forsikringsprodukter samt ledelses- og administrationsfunktioner. Omkostningerne fordeles til de enkelte medlemmer efter fordelingsnøgler, så Spørgers betaling svarer til deres andel af omkostningerne. Skatterådet fandt, at betingelserne for momsfritagelse ikke var opfyldt, da der tillægges en transfer pricing mark-up på 5%.

Faktiske forhold

• Spørger er en filial af et selskab i et andet EU-land.
• Selskabet i EU-landet er en del af en momsmæssig fællesregistrering.
• Selskabet varetager funktioner som genforsikring, kundesupport, markedsføring, produktudvikling og ledelse.
• Omkostningerne fordeles efter fordelingsnøgler.
• Baggrunden er optimering af driften og omkostningsdeling.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at alle fem betingelser for momsfritagelse var opfyldt:

• Uafhængig enhed, der kan agere selvstændig gruppe.
• Aktiviteten er momsfritaget eller falder uden for momslovens område.
• Ydelserne er direkte nødvendige.
• Betaling svarer nøjagtigt til andelen af udgifterne.
• Momsfritagelsen fremkalder ikke konkurrencefordrejning.

Spørger anførte, at en transfer pricing mark-up ikke burde forhindre momsfritagelse, da dette ville afskære interesseforbundne parter fra at opnå samme momsmæssige fordele som uafhængige parter. Spørger henviste til engelsk praksis, hvor en transfer pricing-regulering ikke påvirker muligheden for momsfritagelse.

SKATs begrundelse

SKAT anførte, at selvom selskabet i det andet EU-land kan anses for en selvstændig gruppe, og ydelserne er nødvendige for Spørgers virksomhed, er betingelsen om, at betalingen nøjagtigt skal svare til andelen af de fælles udgifter, ikke opfyldt på grund af transfer pricing mark-up'en på 5 %. SKAT henviste til, at transfer pricing reglerne er gældende internationalt og anfægter derfor ikke den ensartede karakter af de fritagelser, der er fastsat ved de EU-retlige momsbestemmelser. SKAT vurderede, at en avance – uanset årsag – betyder, at medlemmerne betaler mere end deres andel af de fælles udgifter. SKAT fandt, at momsfritagelsen ikke i sig selv ville fremkalde konkurrencefordrejning.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, og svarede nej til spørgsmålet.