Irske CCF fonde er skattemæssigt transparente

Ligningsrådet bekræftede, at en irsk investeringsenhed (CCF) og dens underliggende sub-fonde skal anses for skattemæssigt transparente enheder efter danske skatteregler. CCF er en såkaldt "Common Contractual Fund", en kontraktuel investeringsenhed oprettet i henhold til en aftale med et administrationsselskab. CCF er omfattet af UCITS-direktivet og er etableret som en "umbrella fund", hvilket tillader oprettelse af flere afdelinger med adskilte aktiver og investorer. Investorerne i CCF er institutionelle investorer, og ingen fysiske personer kan investere i CCF. CCF udsteder "Units", der repræsenterer en ejerandel af CCF's aktiver. CCF har ikke selvstændige interne ledelsesorganer og kan ikke erhverve rettigheder eller pådrage sig forpligtelser. Manager indgår aftaler på vegne af CCF. I Irland er CCF ikke underlagt selskabsskat, da skattepligten påhviler investorerne. CCF anses dermed for skattemæssigt transparent i Irland. Ligningsrådet var enig med repræsentanten i, at den pågældende enhed ikke er organiseret som et selvstændigt skattesubjekt efter dansk skatteret, jf. Selskabsskatteloven § 1, idet den omhandlede irske investeringsenhed savner den for skatteretsevne fornødne selvstændighed.

Begrundelse

SKAT fandt, at da den irske investeringsenhed ikke kan påtage sig forpligtelser mv., er SKAT enig med repræsentanten i, at den pågældende enhed ikke er organiseret som et selvstændigt skattesubjekt efter dansk skatteret, idet den omhandlede irske investeringsenhed savner den for skatteretsevne fornødne selvstændighed.

Centrale punkter i afgørelsen:

• CCF er ikke en selvstændig juridisk person i Irland.
• Investorerne anses for medejere af CCF's aktiver og indkomst.
• CCF har ikke selvstændige ledelsesorganer.
• CCF kan ikke erhverve rettigheder eller pådrage sig forpligtelser.
• CCF er skattemæssigt transparent i Irland.

Sammenligning med tidligere praksis:

Ligningsrådet bemærkede, at for at være omfattet af praksisændringen i SKM2016.98.SKAT skal der være tale om en enhed, der organisatorisk svarer til en dansk værdipapirfond. Da den irske investeringsenhed ikke kan påtage sig forpligtelser mv., er SKAT enig med repræsentanten i, at den pågældende enhed ikke er organiseret som et selvstændigt skattesubjekt efter dansk skatteret, jf. Selskabsskatteloven § 1, idet den omhandlede irske investeringsenhed savner den for skatteretsevne fornødne selvstændighed.