Momsfri virksomhedsoverdragelse af forsikringsaktivitet

Ligningsrådet bekræftede, at overdragelsen af en forsikringsaktivitet fra en dansk filial af et EU-selskab til en anden dansk filial af samme EU-selskab kan anses for en momsfri virksomhedsoverdragelse, jf. Momslovens § 8, stk. 1. Dette gælder, selvom køber bliver momsregistreret i Danmark for levering af momspligtige administrationsydelser enten til sælger eller til et andet selskab i EU. Afgørelsen er baseret på en vurdering af, at overdragelsen opfylder betingelserne for en virksomhedsoverdragelse, og at køber fortsætter driften af den overdragne virksomhed. Det er uden betydning for momsfritagelsen, om købers momsregistrering direkte relaterer sig til den overdragne virksomhed. Skatterådet fulgte SKATs indstilling om at besvare begge spørgsmål bekræftende. Under hensyn til Skatteforvaltningslovens § 17 er det bindende svar offentliggjort i redigeret form.

Faktiske forhold

• Spørger er en filial af et EU-selskab og har tidligere drevet forsikringsvirksomhed.
• Den 1. januar 2016 blev forsikringsaktiviteten overdraget til en nystiftet filial af samme EU-selskab.
• Overdragelsen omfattede medarbejdere, aktiver og en del af forsikringsporteføljen, hvor forsikringstagerne kunne forny aftaler.
• Køber fortsætter Spørgers forsikringsvirksomhed ved at administrere porteføljen og tegne nye aftaler.
• Spørger administrerer kun de eksisterende aftaler, der ikke kan fornyes, og har ingen medarbejdere til dette.
• Køber leverer administrationsydelser til Spørger, hvis værdi overstiger 50.000 kr. årligt.

Spørgers argumentation

• Overdragelsen af medarbejdere og aktiver er som udgangspunkt en momspligtig transaktion, jf. Momslovens § 4, stk. 1.
• Overdragelsen er dog omfattet af Momslovens § 8, stk. 1, 3. pkt., og dermed uden for momslovens anvendelsesområde.
• Spørger henviser til EU-Domstolens praksis, herunder sag C-497/01, Zita Modes, hvor betingelserne for momsfri virksomhedsoverdragelse er:
  • De overdragne aktiver skal udgøre en virksomhed eller en selvstændig del af en virksomhed.
  • Køber skal have til hensigt at drive virksomheden videre.
  • Køber er eller skal blive momsregistreret, jf. Momslovens § 47, Momslovens § 49, Momslovens § 51 eller Momslovens § 51 a.
• Spørger mener, at alle tre betingelser er opfyldt.

SKATs begrundelse

• SKAT anerkender, at overdragelsen omfatter en hel eller delvis overdragelse af en virksomhed.
• SKAT bemærker, at momsregistreringen skal knytte sig til den overdragne virksomhed, som fortsat skal være registreringspligtig.
• Købers momsregistrering for levering af administrationsydelser til Spørger udspringer ikke direkte af videreførelsen af den overdragne virksomhed.
• SKAT henviser til formålet med Momslovens § 8, stk. 1, 3. pkt., som er at forebygge tab for statskassen.
• Da der er tale om overdragelse af en momsfritaget virksomhed, er det ikke en betingelse, at den nye indehaver er eller skal momsregistreres.
• Det er dog en betingelse, at den overdragne virksomhed videreføres i en eller anden form, jf. EU-domstolens dom i sag C-497/01, Zita Modes Sàrl.
• Da køber har videreført den overdragne forsikringsvirksomhed, kan overdragelsen ikke anses for en levering mod vederlag, jf. Momslovens § 8, stk. 1, 3. pkt.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.