Skattefri fusion af faste driftssteder

Selskab A i X-land og selskab B i Y-land ønskede at fusionere deres faste driftssteder i Danmark. Ligningsrådet skulle tage stilling til de skattemæssige konsekvenser af denne grænseoverskridende fusion, herunder fusionsdatoen og momspligten ved overdragelse af aktiviteter. Ligningsrådet bekræftede, at fusionen kunne gennemføres skattefrit i Danmark, men fastslog, at fusionsdatoen afhang af de selskabsretlige forhold i udlandet. Overdragelsen af aktiviteter fra Filial 1 til Filial 2 blev anset for en momsfri virksomhedsoverdragelse.

Spørgsmål og svar

• Spørgsmål 1: Kan fusionen gennemføres skattefrit? Svar: Ja, jf. Fusionsskatteloven § 15, stk. 3, jf. Fusionsskatteloven § 15, stk. 5.
• Spørgsmål 2: Vil fusionen have skattemæssig virkning fra 1. januar 2015? Svar: Nej.
• Spørgsmål 3: Vil fusionen have skattemæssig virkning som skattefri fusion på det tidspunkt, hvor fusionen i X-land og Y-land vil have skattemæssig virkning? Svar: Ja.
• Spørgsmål 4: Kan fusionen gennemføres som skattepligtig fusion, uanset om fusionen i X-land og Y-land gennemføres skattefrit? Svar: Ja.
• Spørgsmål 5: Kan fusionen gennemføres som skattefri fusion, uanset at fusionen anses som skattepligtig fusion efter der gældende regler? Svar: Ja.
• Spørgsmål 6: Er overdragelsen af aktiviteter fra Filial 1 til Filial 2 en momsfri virksomhedsoverdragelse? Svar: Ja, jf. Momsloven § 8, stk. 1, 3. pkt.

Faktiske forhold

• Selskab A i X-land og selskab B i Y-land har faste driftssteder (filialer) i Danmark.
• Selskab H i Z-land ejer både selskab A og selskab B.
• Koncernen ønsker at integrere aktiviteterne ved en grænseoverskridende fusion.
• Begge filialer i Danmark er sambeskattede og anvender kalenderåret som indkomstår.
• Fusionen forventes tidligst gennemført 1. juli 2015.
• Overdragelsen fra Filial 1 til Filial 2 omfatter alle aktiviteter, medarbejdere, rettigheder, aktiver og passiver.

Begrundelse for afgørelsen

• Skattefri fusion er mulig efter Fusionsskatteloven § 15, stk. 3 og Fusionsskatteloven § 15, stk. 5, da begge selskaber svarer til danske aktie- eller anpartsselskaber.
• Fusionsdatoen bestemmes af de selskabsretlige regler i det land, hvor det fortsættende selskab er hjemmehørende.
• Overdragelsen af aktiviteter er en momsfri virksomhedsoverdragelse, da der overdrages en samlet økonomisk enhed, og Filial 2 fortsætter driften. Der henvises til SKM2013.59.SR.

Lovgrundlag

• Fusionsskatteloven § 2 vedrører betingelser for beskatning ved fusion.
• Fusionsskatteloven § 5 omhandler fusionsdatoen.
• Momsloven § 8 omhandler levering mod vederlag og virksomhedsoverdragelse.