Intet fast driftssted for kommanditister

Ligningsrådet bekræfter, at udenlandske kommanditister i XXX K/S ikke vil have fast driftssted i Danmark i henhold til Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra a som følge af en investering i kommanditselskabet. XXX K/S er etableret som et dansk kommanditselskab, hvor komplementaren er en dansk erhvervsdrivende fond. Fonden forventes at investere i mindre og mellemstore danske virksomheder. Fonden vil ikke have ansatte eller rådighed over forretningslokaler i Danmark. Spørger er managementselskabet for fonden. Investerings- og salgsbeslutninger træffes af bestyrelsen i komplementaren, som er uafhængig af Spørger og investorerne. Generalforsamlingen i XXX K/S er ikke involveret i investerings- og salgsbeslutningerne. SKAT har lagt til grund, at fonden ikke er omfattet af selskabsskattelovens § 2 C, at den relevante dobbeltbeskatningsoverenskomst svarer til OECD's modeloverenskomst, og at de udenlandske investorer ikke har anden tilknytning til Danmark end investeringen i fonden.

Struktur og ledelse

• XXX K/S er et dansk kommanditselskab uden ansatte eller egne lokaler.
• Komplementaren er en selvejende erhvervsdrivende fond, der træffer beslutninger om køb og salg af investeringer efter indstilling fra Investment Committee.
• Bestyrelsen i komplementaren består af minimum 3 uafhængige medlemmer med finansiel og juridisk indsigt.
• Spørger er udpeget som Managementselskab og indstiller investeringer og salg til bestyrelsen i komplementaren.
• Et Investor Board bestående af større investorer vurderer interessekonflikter og overholdelse af aftaler, men har ingen beslutningskompetence ift. køb og salg af investeringer.

Spørgers opfattelse

Spørger mener, at investorerne ikke vil have fast driftssted i Danmark, da XXX K/S ikke har råderet over forretningslokaler, og der er tilstrækkelig adskillelse mellem komplementaren, XXX K/S, Spørger og aktionærerne i Spørger. Spørger henviser til tidligere afgørelser som SKM2014.632.SR, SKM2015.95.SR og SKM2015.277.SR, hvor Skatterådet vurderede, at der ikke blev etableret fast driftssted i Danmark.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT er enig i, at de udenlandske kommanditister ikke er begrænset skattepligtige til Danmark ved deres deltagelse i XXX K/S. SKAT henviser til, at den beskrevne kapitalfondsstruktur svarer til kapitalfondsstrukturen i SKM2016.448.SR, hvor der ikke blev statueret fast driftssted.