Fortolkning af 25-gange-reglen ved firmabilkørsel

Spørger, en statslig myndighed, ønskede at få klarlagt reglerne for anvendelse og administration af den såkaldte "25-gange-regel". Denne regel omhandler kørsel i arbejdsgiverens bil mellem medarbejderens hjem og faste arbejdsplads. Skatterådet blev spurgt om fortolkningen af denne regel i forskellige scenarier. Det drejer sig om, hvordan antallet af tilladte kørsler skal tælles, både for medarbejdere og biler, samt hvordan perioden for opgørelsen skal fastlægges. Skatterådet svarede bekræftende på de fleste spørgsmål, men med visse præciseringer.

Spørgsmål 1: Tælling af kørsler for medarbejdere

Skatterådet bekræftede, at de 25 gange, en medarbejder maksimalt må køre mellem hjem og arbejde i en arbejdsgiverbil, tælles individuelt for hver medarbejder. Dette gælder uanset, hvor mange forskellige biler eller hvilken type bil medarbejderen bruger.

Spørgsmål 2: Anvendelse af 25-gange-reglen for varebiler

Skatterådet afviste, at de 25 gange også gælder for den enkelte varebil. Reglen er knyttet til den enkelte medarbejder, ikke til den specifikke bil. Ifølge Momsloven § 37, stk. 1 kan virksomheder fradrage afgiften for indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til virksomhedens leverancer. Momsloven § 38, stk. 2 omhandler varer og ydelser, der benyttes både til fradragsberettigede formål og til virksomheden uvedkommende formål. Momsloven § 41 fastlægger regler for fradrag vedrørende vare- og lastmotorkøretøjer.

Spørgsmål 3 og 4: Opgørelsesperiode

Skatterådet bekræftede, at de 25 gange skal opgøres løbende over en 12-måneders periode. Dette betyder, at man ser på de til enhver tid forudgående 12 måneder for at afgøre, om grænsen er overskredet. Spørgsmål 4 bortfaldt som følge heraf.

Spørgsmål 5: Antal ture

Skatterådet bekræftede, at det er hver enkelt kørsel mellem bopæl og fast arbejdssted, der tælles. Dog præciserede Skatterådet, at hvis en medarbejder kører fra det faste arbejdssted til et midlertidigt arbejdssted og derefter hjem, tæller det som én kørsel i "25-gange"-opgørelsen. Dette er en afvigelse fra spørgers opfattelse.

Eksempler på ture og deres tælling:

• Kørsel fra fast arbejdssted til bopæl (dag 1) efterfulgt af kørsel direkte retur til fast arbejdssted (dag 2): Tæller som 1 gang.
• Erhvervsmæssig kørsel fra fast arbejdssted, efterfulgt af kørsel til bopæl (dag 1), og derefter kørsel direkte til fast arbejdssted (dag 2): Tæller som 1 gang.
• Kørsel fra fast arbejdssted til midlertidigt arbejdssted, derefter til bopæl (dag 1). Kørsel fra bopæl til nyt midlertidigt arbejdssted og derefter til fast arbejdssted (dag 2): Tæller som 1 gang.
• Kørsel fra fast arbejdssted direkte til bopæl (dag 1), erhvervsmæssig kørsel (dag 2), og kørsel direkte fra bopæl til fast arbejdssted (dag 3): Tæller som 2 gange.
• Kørsel fra fast arbejdssted direkte til bopæl (dag 1), udelukkende erhvervsmæssig kørsel (dag 2-4), og kørsel direkte fra bopæl til fast arbejdssted (dag 5): Tæller som 2 gange.