Skattekredit og underskudsbegrænsning kombinationsmulighed

Sagen omhandler muligheden for at kombinere skattekredit for forsknings- og udviklingsomkostninger efter Ligningsloven § 8 X med muligheden for at se bort fra underskud i Danmark efter Ligningsloven § 33 H for at opnå lempelse for betalt udenlandsk skat. A ønskede at opnå lempelse i sin danske selskabsskat for skattebetaling i X-land via credit-metoden ifølge dobbeltbeskatningsoverenskomsten. A modtager royaltybetalinger fra moderselskabet i X-land, hvor der tilbageholdes 15% i royaltyskat. A havde samlet set underskud, men ønskede at anvende Ligningsloven § 33 H for at opdele indkomsten og blive beskattet af den positive indkomst fra X-land og fremføre underskuddet fra Danmark. Samtidig ønskede A at udnytte reglerne om skattekredit i Ligningsloven § 8 X for omkostninger afholdt i Danmark til forskning og udvikling. Skatterådet afviste, at det er muligt at kombinere disse to regler.

Faktiske forhold

• A er et 100% ejet datterselskab af B i X-land.
• A modtager royalty fra B, beskattet med 15% i X-land.
• A har tidligere fået udbetalt skatteværdien af underskud efter Ligningsloven § 8 X.
• A har samlet underskud, men ønsker at anvende Ligningsloven § 33 H for at fremføre underskuddet fra Danmark og få credit for skatter betalt i X-land.

Spørgers argumenter

A anførte, at adgangen til skattekredit ikke bør påvirkes af, at A koncernmæssigt vælger at opdele sin indkomst efter reglerne i Ligningsloven § 33 H, og dermed lader sig frivilligt beskatte af indkomst fra aktiviteter i X-land. Selskabet mente, at det burde kunne opgøre skattekreditgrundlaget på baggrund af det skattemæssige underskud fra de danske aktiviteter isoleret, eller alternativt på baggrund af selskabets samlede skattemæssige underskud.

SKATs begrundelse

SKAT fandt, at det er en betingelse for at få udbetalt skattekredit efter Ligningsloven § 8 X, at selskabet har et underskud i det pågældende indkomstår. SKAT anførte, at A kun har én samlet skattepligtig indkomst i et givet indkomstår, og at A ikke i samme indkomstår kan gøre gældende, at den skattepligtige indkomst er negativ for at få skattekredit, og samtidig gøre gældende, at den skattepligtige indkomst er positiv for at få creditlempelse. SKAT henviste også til, at hvis A først beder om skattekredit efter Ligningsloven § 8 X, og efterfølgende anvender Ligningsloven § 33 H til at opnå en positiv skattepligtig indkomst i samme indkomstår, vil forudsætningerne for anvendelsen af Ligningsloven § 8 X være bortfaldet, idet selskabet ikke længere har en negativ skattepligtig indkomst.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, og svarede nej til spørgsmål 1, og dermed bortfaldt spørgsmål 2 og 3.