Uafdækket pensionsordning og afløsningssum

Ligningsrådet bekræftede, at en tillægsaftale om pension mellem A A/S og B, præciseret i tillægserklæringer, skattemæssigt kunne kvalificeres som en uafdækket pensionsordning for begge parter. Rådet fandt også, at en eventuel afløsningssum kunne udbetales efter Ligningsloven § 7 O, stk. 1, nr. 3, jf. stk. 2, og at den skattepligtige del af afløsningssummen kunne indskydes helt eller delvist på en livrente med bortseelsesret. Den oprindelige pensionsaftale blev indgået som en tillægsaftale til ansættelseskontrakten mellem A A/S og B med virkning fra 1. januar 2010.

Faktiske forhold

• Aftalen omhandlede ændringer i løn- og pensionsvilkår for B som følge af begrænsningsreglerne for arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger.
• A A/S forpligtede sig til at afsætte et årligt beløb til dækning af pensionsforpligtelsen for B, som blev hensat i årsregnskabet.
• Pensionsbeløbet blev placeret i en særskilt "pulje" i A A/S og forrentet.
• Udbetaling af pensionsbeløbet skulle ske over en 10-årig periode efter ansættelsesforholdets ophør.
• Tillægserklæringer præciserede, at pensionsordningen i tilfælde af B's død skulle udbetales til livsarvinger, og at modregning i pensionsordningen først kunne ske ved udbetaling og kun i nettobeløbet efter skat.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at tillægsaftalen skulle behandles som en uafdækket direktørpensionsordning, da parternes hensigt var at etablere en sådan ordning, A A/S løbende hensatte forpligtelsen i årsregnskabet, og der var en risiko for B, da pensionstilsagnet ville gå tabt ved A A/S' konkurs. Spørger henviste til, at en eventuel afløsningssum var omfattet af Ligningsloven § 7 O, stk. 1, nr. 3, og at den skattepligtige del kunne indbetales til en livrente med bortseelsesret.

SKATs begrundelse

SKAT fandt, at pensionsordningen var livsbetinget og kunne tilfalde ægtefællen og mindreårige børn. SKAT vurderede, at B ikke erhvervede ejerskab til den enkelte pensionsydelse før pensionsbegivenhedens indtræden, idet modregning først kunne ske i udbetalingerne, og at B ikke havde ret til at få konverteret pensionsudbetalingerne til en afløsningssum. SKAT henviste til Statsskatteloven § 4, stk. 1, Pensionsbeskatningsloven § 53a og Lov om tilsyn med firmapensionskasser (LBKG nr. 1561 af 19/12/2007)) § 1_§_1). SKAT henviste også til Pensionsbeskatningsloven § 2, Pensionsbeskatningsloven § 16 og Pensionsbeskatningsloven § 19 vedrørende indbetaling af afløsningssum på en pensionsordning. SKAT indstillede, at spørgsmålene blev besvaret bekræftende.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet fulgte SKATs indstilling og begrundelse.